《對外投資》ppt課件 (2)-文庫吧
2025-04-14 00:23 本頁面
【正文】 處理如下： （ 1） 5月 12日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1000000應(yīng)收股利 80000投資收益 10000貸：銀行存款 1090000（ 2） 5月 26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 80000貸：應(yīng)收股利 80000（ 3） 6月 30日，確認股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益 300000（ 4） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出借：銀行存款 1500000貸：交易性金融資產(chǎn)—— 成本 1000000—— 公允價值變動 300000投資收益 200000借：公允價值變動損益 300000貸：投資收益 300000交易性金融 資產(chǎn)—— 成本—— 公允價值變動1銀行存款動損益4銀行存款4投資收益3投資收益5公允價值變動損益5投資收益1投資收益應(yīng)收股利總結(jié)若企業(yè)購買的 債券 作為交易性金融資產(chǎn)核算時，比較股票作為交易性金融資產(chǎn)，會增加 固定利息 的核算。屬于企業(yè)持有債券期間的利息，計算時借：應(yīng)收利息貸：投資收益n 如：甲公司 2022年 7月 1日購入乙公司 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，支付價款為 2100萬元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬元 )，另支付交易費用 15萬元。該債券面值為 2022萬元。票面年利率為 4%(票面利率等于實際利率 )，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2022年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為 ( )萬元?！ ? n 【 答案 】 An 【 解析 】 該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益 =15+20224%247。2=25(萬元 )。n 如： A企業(yè) 2022年 1月 24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值 3000萬元，票面利率為 4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款3500萬元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 60萬元以及交易費用 40萬元， 2022年 6月 30日該債券的公允價值為 3700萬元，則 A公司在 2022年 6月 30應(yīng)確認的公允價值損益是 ()萬元n A200B700萬元 C260萬元 D300萬元n n 答案： Dn 解析：交易性金融資產(chǎn)的成本是 35006040=3400萬元n 公允價值變動 =37003400=300萬元，所以應(yīng)確認的公允價值損益是 300萬元n 如： A企業(yè) 2022年 1月 24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值 3000萬元，票面利率為 4%，債券利息半年支付一次， A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 3500萬元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 60萬元以及交易費用 40萬元， 2022年 6月 30日該債券的公允價值為 3700萬元， 2022年 12月 31日 A公司將上述債券以 3800萬元出售，則確認的投資收益為 ()萬元n A100B300C400D200n 答案： Cn 解析：出售的會計分錄是：n 即：n 借：銀行存款 3800n 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 3400n 公允價值變動 300n 投資收益 100n 同時：n 借：公允價值損益 300n 貸：投資收益 300n 所以投資收益合計： 300+100=400萬元第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概 述二 、持有至到期投資的會計處理（一）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日 固定 、回收金額 固定 或可確定，且企業(yè)有 明確意圖和 能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是 債權(quán)性 投資。通常具有長期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述下列非衍生金融資產(chǎn) 不應(yīng)當(dāng) 劃分為持有至到期投資： № （ 1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （交易性金融資產(chǎn)）№ （ 2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （可供出售金融資產(chǎn)） № （ 3）符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。 （貸款和應(yīng)收款項） （二）持有至到期投資的特征企業(yè)持有至到期投資具有下列特征：、回收金額固定或可確定； （時間和金額）到期； （主觀上） （客觀上）二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資 —— 成本—— 利息調(diào)整—— 應(yīng)計利息并按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本 ”、 “利息調(diào)整 ”、 “應(yīng)計利息 ”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的 攤余成本 。（一）初始計量取得時的公允價值交易費用實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息）成本（面值）利息調(diào)整持有至到期投資的初始計量分錄借 ：持有至到期投資 —— 成本 投資的面值借 ：應(yīng)收利息 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸 ：銀行存款等 實際支付的金額借 或 貸： 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額（二）持有至到期投資的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng) 采用實際利率 法按 攤余成本 對持有至到期投資進行后續(xù)計量。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。金融資產(chǎn)的 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 已償還的本金； 或減去 采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； 已發(fā)生的減值損失。 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認 利息收入 ，計入投資收益。實際利率 應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率 與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。n 以攤余成本進行后續(xù)計量，如發(fā)生減值，將賬面價值減計至可收回金額，減值損失計入 當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失） 。n 處置持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入 當(dāng)期損益（投資收益） 。持有至到期投資的計量持有至到期投資—— 成本（面值）持有至到期投資—— 利息調(diào)整應(yīng)收利息持有至到期投資—— 應(yīng)計利息投資收益持有至到期投資—— 利息調(diào)整初始計量 后續(xù)計量資產(chǎn)減值損失 持有至到期投資減值準備持有至到期投資的計息借 ：應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息
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