《對(duì)外投資》ppt課件 (2)-文庫(kù)吧
2025-04-14 00:23 本頁(yè)面
【正文】 處理如下： （ 1） 5月 12日，購(gòu)入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1000000應(yīng)收股利 80000投資收益 10000貸：銀行存款 1090000（ 2） 5月 26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 80000貸：應(yīng)收股利 80000（ 3） 6月 30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（ 4） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出借：銀行存款 1500000貸：交易性金融資產(chǎn)—— 成本 1000000—— 公允價(jià)值變動(dòng) 300000投資收益 200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000貸：投資收益 300000交易性金融 資產(chǎn)—— 成本—— 公允價(jià)值變動(dòng)1銀行存款動(dòng)損益4銀行存款4投資收益3投資收益5公允價(jià)值變動(dòng)損益5投資收益1投資收益應(yīng)收股利總結(jié)若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的 債券 作為交易性金融資產(chǎn)核算時(shí)，比較股票作為交易性金融資產(chǎn)，會(huì)增加 固定利息 的核算。屬于企業(yè)持有債券期間的利息，計(jì)算時(shí)借：應(yīng)收利息貸：投資收益n 如：甲公司 2022年 7月 1日購(gòu)入乙公司 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2100萬(wàn)元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬(wàn)元 )，另支付交易費(fèi)用 15萬(wàn)元。該債券面值為 2022萬(wàn)元。票面年利率為 4%(票面利率等于實(shí)際利率 )，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2022年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( )萬(wàn)元?！ ? n 【 答案 】 An 【 解析 】 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =15+20224%247。2=25(萬(wàn)元 )。n 如： A企業(yè) 2022年 1月 24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值 3000萬(wàn)元，票面利率為 4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬(wàn)元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 60萬(wàn)元以及交易費(fèi)用 40萬(wàn)元， 2022年 6月 30日該債券的公允價(jià)值為 3700萬(wàn)元，則 A公司在 2022年 6月 30應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值損益是 ()萬(wàn)元n A200B700萬(wàn)元 C260萬(wàn)元 D300萬(wàn)元n n 答案： Dn 解析：交易性金融資產(chǎn)的成本是 35006040=3400萬(wàn)元n 公允價(jià)值變動(dòng) =37003400=300萬(wàn)元，所以應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值損益是 300萬(wàn)元n 如： A企業(yè) 2022年 1月 24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值 3000萬(wàn)元，票面利率為 4%，債券利息半年支付一次， A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款 3500萬(wàn)元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 60萬(wàn)元以及交易費(fèi)用 40萬(wàn)元， 2022年 6月 30日該債券的公允價(jià)值為 3700萬(wàn)元， 2022年 12月 31日 A公司將上述債券以 3800萬(wàn)元出售，則確認(rèn)的投資收益為 ()萬(wàn)元n A100B300C400D200n 答案： Cn 解析：出售的會(huì)計(jì)分錄是：n 即：n 借：銀行存款 3800n 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 3400n 公允價(jià)值變動(dòng) 300n 投資收益 100n 同時(shí)：n 借：公允價(jià)值損益 300n 貸：投資收益 300n 所以投資收益合計(jì)： 300+100=400萬(wàn)元第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概 述二 、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日 固定 、回收金額 固定 或可確定，且企業(yè)有 明確意圖和 能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是 債權(quán)性 投資。通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述下列非衍生金融資產(chǎn) 不應(yīng)當(dāng) 劃分為持有至到期投資： № （ 1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （交易性金融資產(chǎn)）№ （ 2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （可供出售金融資產(chǎn)） № （ 3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。 （貸款和應(yīng)收款項(xiàng)） （二）持有至到期投資的特征企業(yè)持有至到期投資具有下列特征：、回收金額固定或可確定； （時(shí)間和金額）到期； （主觀上） （客觀上）二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資 —— 成本—— 利息調(diào)整—— 應(yīng)計(jì)利息并按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本 ”、 “利息調(diào)整 ”、 “應(yīng)計(jì)利息 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的 攤余成本 。（一）初始計(jì)量取得時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息）成本（面值）利息調(diào)整持有至到期投資的初始計(jì)量分錄借 ：持有至到期投資 —— 成本 投資的面值借 ：應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息貸 ：銀行存款等 實(shí)際支付的金額借 或 貸： 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng) 采用實(shí)際利率 法按 攤余成本 對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。金融資產(chǎn)的 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 已償還的本金； 或減去 采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； 已發(fā)生的減值損失。 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn) 利息收入 ，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率 應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率 與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。n 以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如發(fā)生減值，將賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減值損失計(jì)入 當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失） 。n 處置持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入 當(dāng)期損益（投資收益） 。持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資—— 成本（面值）持有至到期投資—— 利息調(diào)整應(yīng)收利息持有至到期投資—— 應(yīng)計(jì)利息投資收益持有至到期投資—— 利息調(diào)整初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)減值損失 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資的計(jì)息借 ：應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息
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