【正文】 復投資的賬面價值。 金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得 被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變 動，也應當根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對 被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權投資的賬 面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益 份額的差額，作 5 為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。 金融企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當 中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資 成本 的收回，沖減投資成本。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉為長期投資，應按短期 投資（含自營證券）的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計 處理。 （六）處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資 損益。 第十七條 金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算： （一）長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 以現(xiàn)金購入的長 期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用） 減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關 費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。 （二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息 和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法 ，也 可以采用實際利率法。 （三）持有可轉換公司債券的金融企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前， 應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時 ，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。 （四）處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作 為當期投資損益。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。 第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特 征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用年限超過 1 年； （三）單位價值較高。 第二十條 金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為 進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計 凈殘值 (預計殘值減去預計清理費用，下同 )、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限 ，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng) 理）會議或類似機 構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于金融 企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一 經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述 程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應按取得時的成本入賬。取得時 的成本包括買 價、進口關稅、運輸和保險等相關費用， 以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的 支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、 運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對 總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 6 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出，作為入賬價值。 （三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的 價值，作為入賬價值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的（包括技術改造、更新改造等，下同 ），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 （六）接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債 務方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價 值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬 價值。 ，按如下順序確定其入賬價值： （ 1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； （ 2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 ，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按 該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。 ，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價值。 （九）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費 等相關費用，作為入賬價值。 固定資 產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關稅費。 第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的 買價、增值稅 額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作 庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本 或計劃成本，轉作庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額 ，工程 項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支 。 第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照 工程項目的性質(zhì)分項核算。 在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。 第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接 機械施工費等 計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按 照 所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出確定工程成本。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能 夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷 售收入或按預計售價沖減工程成本。 第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢 或 毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計 的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 7 第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應當計提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）各類設備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的 固定資產(chǎn)。 達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實 際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的費用處理。如果在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手 續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收 益各項目。 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土 地。 第三十條 金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的預計 使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法 。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后價值，預計尚可 使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計 尚可使用年限、 預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。 第三十一條 金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月 不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應當扣除已計提 的固定資產(chǎn)減值準備。 第三十二條 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支 出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利 益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使 產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。 除上述以外的與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。 第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。 第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根 據(jù)金融企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大 會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定 資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和 殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報 告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已 處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi) 部轉移等 ，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。 第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金 額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。 在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務、出租給他人、或為 管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資 產(chǎn)?？?8 辨認無形資產(chǎn)包 括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認 無形資產(chǎn)是指商譽。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。 第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本入賬。取得時 的實際成本應按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 （二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實 際成本