【正文】 而確立的一套規(guī)則，是單位降低交易費用的重要手段，是單位全面管理的策略。一般來講，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為四類：一是實物牽制，例如把金庫的鑰匙交給兩個以上的工作人員持有，必須同時使用兩把以上的鑰匙才能打開金庫；二是機械牽制，如銀行大門非正確操作程序就打不開；三是體制牽制，如把每項業(yè)務(wù)都分別由不同的人或部門去處理，以預(yù)防錯誤和舞弊發(fā)生；四是簿記牽制，如定期將明細(xì)賬和總賬進行核對。除這些傳統(tǒng)的控制制度以外，應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計。內(nèi)部牽制是出于兩點假設(shè)：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤的機會很小的，而是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。其中，第一個假設(shè)能限制人的有限性，即制度通過設(shè)定一系列規(guī)則減少環(huán)境的不確定性，提高人們認(rèn)識環(huán)境的能力。比如會計人員定期把明細(xì)賬和總賬進行核對。第二是假設(shè)可以限制人的機會主義行為，加強人的集體行為傾向。會計在內(nèi)部控制制度中起到一個制約環(huán)節(jié)的作用。會計的作用的發(fā)揮也是通過限制人的有限理性和機會主義行為來實現(xiàn)的。因此，單位制度（包括產(chǎn)權(quán)制度和內(nèi)部控制制度）是會計制度有效運行的制度保障。 內(nèi)部控制的內(nèi)容、發(fā)展歷程以及推行內(nèi)部會計控制制度的難點內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位的發(fā)展對內(nèi)部強化管理。內(nèi)部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀(jì)的歷程即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架的四個階段，如此漫長的時間，使內(nèi)部控制制度的建立由簡單到復(fù)雜，由不完整到完整的過程。　　王博士還從環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制等方面，深刻闡述了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。同時，他還提到目前推行內(nèi)部會計控制制度的難點在于：，缺乏緊迫感。2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計制度透視企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題：企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，崗位設(shè)置缺乏牽制性目前．我國許多中小企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和人力資源的配置．組織分工全憑領(lǐng)導(dǎo)主觀意志決定．缺乏合理性和全面性。而注重組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的許多中小企業(yè)．對于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視．而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠重視．導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流。有的企業(yè)甚至沒有完整的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度．財產(chǎn)清查程序不明確．會計記錄與實際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。會計控制失效。造成會計信息失真．給信息使用者造成誤導(dǎo)。因此，不合理的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部管理過程中問題叢生。 中小企業(yè)內(nèi)部會計制度嚴(yán)重缺失當(dāng)前,我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會計控制,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性,甚至對內(nèi)部會計控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度?；蛘哒J(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制,安全性控制,就是對職工管、壓、卡,對領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營管理者認(rèn)為實施內(nèi)部會計控制規(guī)范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設(shè)崗位,成本上升。有的甚至對企業(yè)內(nèi)部會計控制根本就沒有概念。這也是內(nèi)部會計控制流于形式的關(guān)鍵。 管理概念的政策不到位如成本管理，第一只注重重?fù)屵M度，忽視成本管理。部分人還存在生產(chǎn)第一觀念。加上市場競爭激烈，工期緊迫，是的某些基層單位不惜代價片面的搶生產(chǎn)進度，加了大成本開支。第二，爭含量，多報少進加重成本負(fù)擔(dān)。入：某企業(yè)實行百元產(chǎn)值工資含量包干辦法，沒有很好滴，有效地同降低成本指標(biāo)掛鉤。由于企業(yè)實現(xiàn)含量的多少，直接關(guān)系到企業(yè)和職工的經(jīng)濟效益，所以一些基層單位的內(nèi)部形成了強烈的含量動機，在這種動機的驅(qū)使下，一些基層單位在加強內(nèi)部成本管理，挖掘降低成本潛力上沒有很好的下功夫，而是熱衷于多報，少進，鉆含量的空子，造成成本升高。 企業(yè)往來款項管理也存在一定的問題。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與往來單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款，清理帶來困難。 普通存在內(nèi)部會計控制制度不完善和不健全的問題內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護財產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財產(chǎn)的安全完整。 企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。 建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求在計劃經(jīng)濟體制下,由于統(tǒng)一會計規(guī)范的剛性約束力,導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設(shè)計會計制度。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨立自主,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保證產(chǎn)權(quán)清晰,必須建立相應(yīng)的財產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學(xué)合理的會計核算和會計管理制度。要保證權(quán)責(zé)分明,必須通過會計處理好經(jīng)濟責(zé)任受托及利益分配關(guān)系。要做到政企業(yè)分開,必須明確會計人員的單一身份,強調(diào)會計應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體。要實現(xiàn)管理科學(xué),必須建立和完善包括會計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序、健康、靈活地運行?？梢?建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。為了規(guī)范和加強會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)，是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部會計管理制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度，是國家會計法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。 建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是適應(yīng)會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要會計規(guī)范即會計工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、進行會計核算和實施會計監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國會計規(guī)范由《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計規(guī)范、會計教育等方面,根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例,建立符合社會主義市場經(jīng)濟體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會計法規(guī)體系,即建立以《會計法》為主導(dǎo),以會計準(zhǔn)則(包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會計制度為基礎(chǔ)的會計法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制后,政府應(yīng)還財權(quán)和會計制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會計準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求,自行制定內(nèi)部會計制度來規(guī)范會計核算工作。 3 建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的措施針對單位管理者和財務(wù)人員風(fēng)險意識普遍薄弱的情況，王博士指出，單位的管理層應(yīng)面向廣大外部管理者和單位人員，定期舉辦風(fēng)險知識培訓(xùn)班，運用實證或案例分析的方法，分析近期利益和遠期利益的關(guān)系，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人都重視風(fēng)險控制的人文環(huán)境。同時，應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的彈性設(shè)計，可根據(jù)經(jīng)營范圍、單位文化、科技水平等的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。這樣就使人們對單位內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量單位管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據(jù)。通過強化內(nèi)部控制制度來確保會計信息真實，也從一個側(cè)面說明了內(nèi)部控制對會計信息真實性的制度保障作用，運用現(xiàn)代管理會計技術(shù)能夠促進經(jīng)濟增長的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟效益的提高。 建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計隊伍會計人員不僅是經(jīng)營活動的管理者，而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)知識和財務(wù)制度。能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當(dāng)好管家。要加強企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計隊伍。目前我們的會計隊伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高他們的素質(zhì)。平煤集團公司財務(wù)處為了提高集團公司各企業(yè)會計工作人員的素質(zhì)，對全公司在職會計人員進行了集中培訓(xùn)，使會計人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平得到進一步提高，為規(guī)范各單位的會計秩序，發(fā)揮會計的職能作用，邁出了堅實的一步。轉(zhuǎn)貼net 建立內(nèi)部會計管理體系企業(yè)內(nèi)部會計管理體系主要是指企業(yè)的會計工作組織體系。主要包括：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的會計工作全面負(fù)責(zé)；對本企業(yè)的會計機構(gòu)、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計工作人員及其他人員執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進行督促和監(jiān)督，促進企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的貫徹和落實；保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整，保障會計工作人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。第二，明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟問題的分析和決策；總會計師負(fù)責(zé)對本企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會計人員依法行使職權(quán)。就平煤集團公司來說，應(yīng)著重強調(diào)總會計師“一支筆批錢”制度，在當(dāng)前經(jīng)濟萎縮、市場疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下，堅持總會計師“一支筆批錢”，有利于合理組織調(diào)配資