【正文】 而確立的一套規(guī)則，是單位降低交易費(fèi)用的重要手段，是單位全面管理的策略。一般來講，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為四類：一是實(shí)物牽制，例如把金庫(kù)的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員持有，必須同時(shí)使用兩把以上的鑰匙才能打開金庫(kù)；二是機(jī)械牽制，如銀行大門非正確操作程序就打不開；三是體制牽制，如把每項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別由不同的人或部門去處理，以預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生；四是簿記牽制，如定期將明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。除這些傳統(tǒng)的控制制度以外，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部牽制是出于兩點(diǎn)假設(shè)：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很小的，而是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。其中，第一個(gè)假設(shè)能限制人的有限性，即制度通過設(shè)定一系列規(guī)則減少環(huán)境的不確定性，提高人們認(rèn)識(shí)環(huán)境的能力。比如會(huì)計(jì)人員定期把明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。第二是假設(shè)可以限制人的機(jī)會(huì)主義行為，加強(qiáng)人的集體行為傾向。會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制制度中起到一個(gè)制約環(huán)節(jié)的作用。會(huì)計(jì)的作用的發(fā)揮也是通過限制人的有限理性和機(jī)會(huì)主義行為來實(shí)現(xiàn)的。因此，單位制度（包括產(chǎn)權(quán)制度和內(nèi)部控制制度）是會(huì)計(jì)制度有效運(yùn)行的制度保障。 內(nèi)部控制的內(nèi)容、發(fā)展歷程以及推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的難點(diǎn)內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理。內(nèi)部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了兩個(gè)多世紀(jì)的歷程即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架的四個(gè)階段，如此漫長(zhǎng)的時(shí)間，使內(nèi)部控制制度的建立由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由不完整到完整的過程?！　⊥醪┦窟€從環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制等方面，深刻闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。同時(shí)，他還提到目前推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的難點(diǎn)在于：，缺乏緊迫感。2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度透視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題：企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，崗位設(shè)置缺乏牽制性目前．我國(guó)許多中小企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人力資源的配置．組織分工全憑領(lǐng)導(dǎo)主觀意志決定．缺乏合理性和全面性。而注重組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的許多中小企業(yè)．對(duì)于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視．而對(duì)于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠重視．導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的交流。有的企業(yè)甚至沒有完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度．財(cái)產(chǎn)清查程序不明確．會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。會(huì)計(jì)控制失效。造成會(huì)計(jì)信息失真．給信息使用者造成誤導(dǎo)。因此，不合理的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部管理過程中問題叢生。 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度嚴(yán)重缺失當(dāng)前,我國(guó)很大一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,習(xí)慣于行政指揮,家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度?；蛘哒J(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制,安全性控制,就是對(duì)職工管、壓、卡,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設(shè)崗位,成本上升。有的甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本就沒有概念。這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式的關(guān)鍵。 管理概念的政策不到位如成本管理，第一只注重重?fù)屵M(jìn)度，忽視成本管理。部分人還存在生產(chǎn)第一觀念。加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，工期緊迫，是的某些基層單位不惜代價(jià)片面的搶生產(chǎn)進(jìn)度，加了大成本開支。第二，爭(zhēng)含量，多報(bào)少進(jìn)加重成本負(fù)擔(dān)。入：某企業(yè)實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量包干辦法，沒有很好滴，有效地同降低成本指標(biāo)掛鉤。由于企業(yè)實(shí)現(xiàn)含量的多少，直接關(guān)系到企業(yè)和職工的經(jīng)濟(jì)效益，所以一些基層單位的內(nèi)部形成了強(qiáng)烈的含量動(dòng)機(jī)，在這種動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，一些基層單位在加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，挖掘降低成本潛力上沒有很好的下功夫，而是熱衷于多報(bào)，少進(jìn)，鉆含量的空子，造成成本升高。 企業(yè)往來款項(xiàng)管理也存在一定的問題。有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來賬款的管理，不能做到定期與往來單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款，清理帶來困難。 普通存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和不健全的問題內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。 企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,由于統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的剛性約束力,導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會(huì)計(jì)工作,不容許也沒有必要自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保證產(chǎn)權(quán)清晰,必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。要保證權(quán)責(zé)分明,必須通過會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系。要做到政企業(yè)分開,必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體。要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué),必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行?？梢?建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國(guó)家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也只是對(duì)不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個(gè)單位千差萬別的具體財(cái)務(wù)問題。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度落到實(shí)處。單位會(huì)計(jì)管理制度是單位理財(cái)意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的。但從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向看,在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)教育等方面,根據(jù)自身的國(guó)情結(jié)合國(guó)際慣例,建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,即建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制后,政府應(yīng)還財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求,自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。 3 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的措施針對(duì)單位管理者和財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱的情況，王博士指出，單位的管理層應(yīng)面向廣大外部管理者和單位人員，定期舉辦風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)班，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，分析近期利益和遠(yuǎn)期利益的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人都重視風(fēng)險(xiǎn)控制的人文環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的彈性設(shè)計(jì)，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍、單位文化、科技水平等的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。這樣就使人們對(duì)單位內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量單位管理是否有效，會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠的依據(jù)。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制制度來確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，也從一個(gè)側(cè)面說明了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的制度保障作用，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)技術(shù)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)效益的提高。 建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍會(huì)計(jì)人員不僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者，而且還是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督者。從經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)工作的需要來說，要有一批合格的會(huì)計(jì)人員。他們應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)制度。能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守、當(dāng)好管家。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。目前我們的會(huì)計(jì)隊(duì)伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平參差不齊、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高他們的素質(zhì)。平煤集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處為了提高集團(tuán)公司各企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)，對(duì)全公司在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了集中培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平得到進(jìn)一步提高，為規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)秩序，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。轉(zhuǎn)貼net 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)工作組織體系。主要包括：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé)；對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)工作人員及其他人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進(jìn)行督促和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的貫徹和落實(shí)；保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保障會(huì)計(jì)工作人員依法行使職權(quán)；對(duì)忠于職守，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。第二，明確總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策；總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。就平煤集團(tuán)公司來說，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)總會(huì)計(jì)師“一支筆批錢”制度，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)萎縮、市場(chǎng)疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下，堅(jiān)持總會(huì)計(jì)師“一支筆批錢”，有利于合理組織調(diào)配資