【正文】 、制度來對其進(jìn)行規(guī)范、引導(dǎo)。而我國的財(cái)務(wù)制度忽視了經(jīng)濟(jì)模式的差異，只是簡單的嫁接，顯然有失現(xiàn)實(shí)。2 對國有資本出資人管理權(quán)限不明確，對企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)放得過大根據(jù)西方國家對國有企業(yè)的管理模式看，政府既是資本出資人，又是宏觀調(diào)控者，他管理國有企業(yè)是無法做到政企分開的，關(guān)鍵是要明確劃分政府與企業(yè)的職責(zé)與權(quán)限。而我們雖然賦予了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，但將許多屬于出資者和所有者的職權(quán)也一并交給了企業(yè)，在缺乏有效監(jiān)督的前提下，出現(xiàn)了企業(yè)濫用權(quán)力的現(xiàn)象。如對待攤及待處理項(xiàng)目和遞延資產(chǎn)項(xiàng)目缺少必要的控制，給企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造了條件；對外投資決策上，缺乏有效的約束和規(guī)范，造成盲目投資和損失浪費(fèi)，對工資、福利、住房等消費(fèi)性支出項(xiàng)目也缺乏有效的制約，使之?dāng)D占了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金；另外，在對外捐贈(zèng)上也給企業(yè)保留了較大的隨意性。[5]3 沒有建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制改革開放以來，我們已形成并建立了比較齊備的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)，并分別有相應(yīng)的部門在執(zhí)行。如會(huì)計(jì)法、注冊會(huì)計(jì)師法、審計(jì)法、稅收征管法、刑法、財(cái)務(wù)監(jiān)管條例、財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)督等，已初步形成了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)稅監(jiān)控體系，為完善法制建設(shè)，規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)國有權(quán)益打下了必要的基礎(chǔ)。但是，目前的這種監(jiān)督體系總是力度不夠，對違法行為處理不嚴(yán)，監(jiān)督部門過多過濫，而且職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任劃分不清，達(dá)不到應(yīng)有的效果。（二） 企業(yè)財(cái)務(wù)管理1 原有的產(chǎn)權(quán)理論加劇了股東、經(jīng)營者和員工之間的沖突 知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，它使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)變?yōu)橐灾R資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。而我們現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對公司發(fā)揮的重大作用。事實(shí)上，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)中，創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和掌握知識技術(shù)的員工在企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用。因而，在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)已不再僅僅是“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”的問題，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是財(cái)務(wù)資本與知識資本這兩種資本及其所有權(quán)之間的“復(fù)合契約”，是“利益相關(guān)者”的產(chǎn)權(quán)合作。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)權(quán)理論及制度只注重有形資產(chǎn)和投入資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，排斥智力勞動(dòng)及其相關(guān)利益者對企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而，會(huì)加劇所有者（股東）、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。另外，從我國企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)看，我們必須對財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新。2 財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生變化（1）入世后的變化。我國加入WTO后，企業(yè)既不需要經(jīng)過層層審批，也不需要委托外貿(mào)公司，便可以直接與外國做生意，直接吸收外國投資和直接對外投資。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與國際通行制度確實(shí)存在多方面的差異。例如，在固定資產(chǎn)折舊方面，國內(nèi)大部分行業(yè)都采用直線法折舊方式，這是考慮到現(xiàn)階段國家財(cái)政能力。但這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健性原則、收入與費(fèi)用配比原則，而且造成固定資產(chǎn)更新緩慢，加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外在產(chǎn)品成本核算方面，國際通行的做法傾向于變動(dòng)成本法，而我國多采用完全成本法。會(huì)計(jì)核算方法的不同，也直接影響了產(chǎn)品的定價(jià)、關(guān)稅等，進(jìn)而影響了產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。[6]我國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)由池塘“游入”海洋，面臨著更為廣闊的國際金融市場，短期、長期融資活動(dòng)將更加活躍，企業(yè)適應(yīng)不同匯率和利率的能力將經(jīng)受嚴(yán)峻的考驗(yàn)。按承諾期限，幾年后，我國銀行、證券、外匯、保險(xiǎn)等市場全面開放，國際貨幣市場、國際資本市場的波動(dòng)對中國的影響將甚于以往，中國企業(yè)不得不采取措施應(yīng)對。（2）風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)已是財(cái)務(wù)管理中的重要問題。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化，虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會(huì)大大加快，倘若企業(yè)對信息披露不充分、不及時(shí)，或者企業(yè)不能及時(shí)有效的選擇利用內(nèi)部和外部信息，會(huì)加大企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)；由于知識積累和革新的速度加快，如果企業(yè)及其員工不能及時(shí)做出反應(yīng)，那就不能適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；高新技術(shù)的發(fā)展，使產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存貨風(fēng)險(xiǎn)，而且加大了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；在追求高利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)將大量資金投放在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和無形資產(chǎn)上，使投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大；由于“媒體空間”的無限擴(kuò)展以及“網(wǎng)上銀行”和“電子貨幣”的運(yùn)用，使得國際間的資本流動(dòng)加快，由此加劇了貨幣風(fēng)險(xiǎn)。 3 財(cái)務(wù)管理的視角和重點(diǎn)要轉(zhuǎn)變在傳統(tǒng)體制下，產(chǎn)值、產(chǎn)量、利潤一直是企業(yè)考核的核心指標(biāo)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)，而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中，財(cái)務(wù)管理意識淡薄。在認(rèn)識上至今存在不少誤區(qū)。如重生產(chǎn)、輕財(cái)務(wù)，重指標(biāo)、輕分析，重利潤、輕資金等等，其中，以重利潤、輕資金的傾向表現(xiàn)最為突出。[7]利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，而資金是企業(yè)財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，利潤與資金是兩個(gè)含義不同的經(jīng)濟(jì)概念，一個(gè)存在于經(jīng)營過程之前，是企業(yè)經(jīng)營得以正常開展的先決條件；一個(gè)產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營過程之后，是經(jīng)營效果的直接反映。經(jīng)營利潤的產(chǎn)生往往伴隨著資金的良性循環(huán)與周轉(zhuǎn)，所以利潤與資金之間存在著內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。可是在企業(yè)經(jīng)營的多數(shù)情況下，利潤的賬面數(shù)額與同期企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、回籠的實(shí)際情況并不一致，這是因?yàn)槔麧櫴前凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則來計(jì)算的。例如，假如企業(yè)賬面有當(dāng)期盈利100萬元，而同期銷售回籠的資金不是100萬元，甚至大大低于100萬元。也就是說，當(dāng)期盈利的大小并不能反映企業(yè)的償債能力和支付能力，也不能反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必需的資金保障。偏愛利潤，忽視對資金周轉(zhuǎn)狀況的分析與把握，必然導(dǎo)致短期經(jīng)營行為的蔓延，最終將損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。這種情況要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注理財(cái)，全面把握利潤與資金周轉(zhuǎn)的信息，并且將資金流信息作為視覺的首要關(guān)注點(diǎn)。做到這一點(diǎn)并非易事，既有待水平的提高，更需要觀念更新。4 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中存在的問題（1）內(nèi)部分配不合理。如生產(chǎn)環(huán)節(jié)費(fèi)用少，管理環(huán)節(jié)費(fèi)用多等弊端。有些企業(yè)對資金的分配沒有嚴(yán)格的計(jì)劃和合理的分配，沒有充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營的需要，沒有嚴(yán)格控制管理費(fèi)用的開支，造成生產(chǎn)環(huán)節(jié)費(fèi)用少，管理環(huán)節(jié)費(fèi)用多，無法調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員的工作積極性，造成生產(chǎn)效益低下。（2）資金管理混亂，造成資金閑置或不足。有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，資金閑置時(shí)不及時(shí)進(jìn)行再生產(chǎn)和再投資，浪費(fèi)了資金的時(shí)間價(jià)值，提高了資金的使用成本。還有些企業(yè)在資金使用上缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營需要資金時(shí)卻無法支付，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。（3）存貨控制力薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金周轉(zhuǎn)周期長，資金成本增高。[8]5 財(cái)務(wù)管理手段落后隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須以快、準(zhǔn)、全的信息為導(dǎo)向。信息化帶動(dòng)工業(yè)化的重要內(nèi)涵包括在企業(yè)中實(shí)行信息管理現(xiàn)代化，具體說來就是企業(yè)的全部循環(huán)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)軟件及網(wǎng)絡(luò)化管理。目前在我國運(yùn)用ERP的企業(yè)尚屬鳳毛麟角，運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的也是少數(shù)，這種狀態(tài)有待轉(zhuǎn)變。因?yàn)檫@個(gè)環(huán)節(jié)是信息化帶動(dòng)工業(yè)化鏈條上的瓶頸，直接關(guān)系到我國企業(yè)的整體運(yùn)作水平。我國人均資源短缺，必須珍惜環(huán)境的保護(hù)和資源的合理使用，抓緊改變企業(yè)粗放經(jīng)營、拼資源、拼環(huán)境的現(xiàn)狀，這關(guān)系到中國現(xiàn)代化的道路如何走下去的問題。必須改變企業(yè)財(cái)務(wù)信息的獲取和運(yùn)用方式，用現(xiàn)代信息技術(shù)武裝企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)擁有從價(jià)值角度精確配置資源的能力。6 理財(cái)人員水平偏低在我國，財(cái)務(wù)人員的數(shù)量并不少，甚至達(dá)到超編的水平。然而，談及財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)則不為樂觀。這支隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平的提升既無外在的壓力也無內(nèi)在的動(dòng)力，與當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境不相匹配。其中思想素質(zhì)高，既懂經(jīng)營管理，又懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，懂財(cái)務(wù)管理軟件的人才尤為稀缺，這從根本上制約著我國企業(yè)管理水平的提升。我國目前企業(yè)財(cái)會(huì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的只有10%左右，雖然作為目前財(cái)會(huì)領(lǐng)域最高級別證書的CPA考試制度已經(jīng)實(shí)施了不短時(shí)間，但全科通過考試的人員并不多。實(shí)施新制度后，原有的一些財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有及時(shí)提升，不能適應(yīng)新制度的要求，造成信息失真。四 解決財(cái)務(wù)管理問題的對策（一） 加強(qiáng)國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理1 建立出資者財(cái)務(wù)管理制度現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征就是公司制。在現(xiàn)代公司制條件下，出資者財(cái)務(wù)受到越來越多的重視。特別是伴隨著我國國有企業(yè)公司化改造進(jìn)程的加快，以及企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步明晰，如何正確的處理經(jīng)營者與所有者的相互關(guān)系，如何在強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，采取有效措施保障所有者的權(quán)益等，已成為當(dāng)前企業(yè)改革和國有資產(chǎn)管理體制改革迫切需要解決的問題。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，保障國有資產(chǎn)，在當(dāng)前非常有必要建立出資者財(cái)務(wù)。2 加強(qiáng)國家對財(cái)務(wù)的監(jiān)督對國有企業(yè)特別是大型、骨干企業(yè)或國有控股公司等，要由財(cái)政代表國家選派財(cái)務(wù)主管進(jìn)行管理和監(jiān)督。國有企業(yè)應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。上海市實(shí)行派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)，主要是慣徹國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支和成本管理監(jiān)督，保護(hù)國有權(quán)益不受侵犯。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資福利等費(fèi)用由財(cái)政部門負(fù)責(zé)開支，不從企業(yè)成本中列支。由財(cái)政、經(jīng)貿(mào)委、銀行和主管部門派監(jiān)事會(huì)，對企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、重大投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并且與政府審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)相配合，共同完成監(jiān)督職責(zé)。（二） 理財(cái)目標(biāo)和理財(cái)內(nèi)容要?jiǎng)?chuàng)新1 新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)理財(cái)目標(biāo)——資本配置最優(yōu)化 經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式、理財(cái)觀念的變化對企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)能產(chǎn)生極大的影響。筆者認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)定位為資本配置最優(yōu)化。理由如下：（1）從財(cái)務(wù)本質(zhì)來看，財(cái)務(wù)本質(zhì)是一種對資本要素的配置。新經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)本質(zhì)并未發(fā)生變化，相反，由于資本要素范圍的擴(kuò)大，企業(yè)財(cái)務(wù)對資本要素的配置功能得到進(jìn)一步加強(qiáng)。追求各項(xiàng)資本的最優(yōu)化配置，理所當(dāng)然成為現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。（2）資本配置最優(yōu)化財(cái)務(wù)目標(biāo)順應(yīng)了企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展的需求。在新經(jīng)濟(jì)下，以信息技術(shù)為主流的高科技高度發(fā)展，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的建立，一方面為企業(yè)財(cái)務(wù)優(yōu)化配置資本提供了技術(shù)基礎(chǔ)，另一方面將逐級消除信息不對稱所帶來的不利影響，有利于企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)配置資本狀況的監(jiān)督，這種“共同治理”的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的形成，呼喚一個(gè)能充分體現(xiàn)企業(yè)契約各方利益的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，而資本配置最優(yōu)化，正集中體現(xiàn)了各相關(guān)人的利益。（3）資本配置最優(yōu)化財(cái)