【正文】 有可能是傷害而不是幫助。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴(yán)格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益。用銀行賬戶作為控制手段現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因?yàn)樗墙灰椎拿浇椤，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個(gè)設(shè)計(jì)精細(xì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)保護(hù)和管理他們的現(xiàn)金。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，因?yàn)殂y行能夠保護(hù)現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行。用來(lái)控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。簽名卡片：銀行要求那些需要被授權(quán)通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行交易的人簽一張簽名卡片。銀行將原始文件上的簽名與簽名卡片上的簽名相核對(duì)，以此來(lái)保護(hù)銀行和存款人免遭偽造。存款單：銀行通常都會(huì)提供一些標(biāo)準(zhǔn)表格，如存款單?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。作為交易的證明，客戶會(huì)保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。支票：如果要從銀行里取錢(qián)，存款者要填寫(xiě)一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫(xiě)支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負(fù)責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。多數(shù)支票都是按順序編號(hào)并提前印上出票人和銀行的名字及地址。例43 附帶付款報(bào)告的支票 銀行 收款人 支票號(hào)碼 338 海灣地區(qū)國(guó)家銀行South Palo Alto 136 22985Palo Alto CA 94306 20X1年1月28日 118/1210付給 加州辦公用品公司 $三百一十九塊四角七美元商業(yè)調(diào)查公司3814 Glenwood Parkway Edward 財(cái)務(wù)主管（簽名）Palo Alto, CA 94306 Hence 副總裁（簽名）:121000086：0338 136213733:33日期發(fā)票號(hào)碼摘要金額減項(xiàng)凈值項(xiàng)目金額1/28/X1415辦公用品$$付款報(bào)告 出票人 例43是一張由商業(yè)調(diào)查公司開(kāi)出的支票。支票分兩部分：持票本身和付款報(bào)告，即一個(gè)可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復(fù)印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。請(qǐng)注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。銀行對(duì)賬單：銀行每月都會(huì)給他們的存款人寄銀行對(duì)賬單。對(duì)賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來(lái)。對(duì)賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。銀行對(duì)賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動(dòng)。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號(hào)）和付款日期的順序。例44是商業(yè)調(diào)查公司是20X1年1月31日截止的銀行對(duì)賬單。一些銀行在每月的一號(hào)發(fā)出一部分銀行對(duì)賬單，在二號(hào)發(fā)出另一部分，等等。這一空檔減輕了銀行在一個(gè)時(shí)間內(nèi)發(fā)出所有銀行對(duì)賬單的壓力。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對(duì)賬單。資金過(guò)戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴(lài)于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的系統(tǒng)。如今越來(lái)越多的企業(yè)依賴(lài)于EFT來(lái)進(jìn)行重復(fù)的現(xiàn)金交易。比起發(fā)行上百份的工資單,公司通過(guò)EFT發(fā)工資要便宜得多。此外，許多人通過(guò)提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費(fèi)，而無(wú)需為這些支付再填寫(xiě)支票。銀行對(duì)賬單列示了所有經(jīng)由EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。例44：銀行對(duì)賬單海灣地區(qū)國(guó)家銀行 SOUTH PALO ALTO 136 22985 PALO ALTO, CA 94306 商業(yè)調(diào)查公司 賬號(hào) 1362137333814 Glenwood ParkwayPalo Alto, CA 94306 截止日 01/31/X1期初余額存款總數(shù)取款總數(shù)手續(xù)費(fèi)期末余額6,4,4,5,經(jīng)常賬戶交易存入日期金額存款01/041,存款01/04存款01/08EFT 租金收入01/17銀行托收01/262,利息收入01/31手續(xù)費(fèi)日期金額服務(wù)費(fèi)01/31支票：支票余額號(hào)碼日期金額日期余額日期余額33201/123,12/316,01/175,65601/0601/047,01/204,33301/1201/067,01/267,33401/1001/087,01/315,33501/0601/124,33601/311,其它費(fèi)用日期金額NSF01/04EFT 保險(xiǎn)費(fèi)01/20月合計(jì)提款次數(shù)：8最小余額：4,平均余額：6,銀行余額調(diào)節(jié)表有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1) 企業(yè)的現(xiàn)金賬； (2) 銀行對(duì)賬單，記錄企業(yè)在銀行的實(shí)際存款數(shù)。企業(yè)的現(xiàn)金賬余額很少會(huì)和銀行對(duì)賬單上的金額一致。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對(duì)的。除了一些銀行或企業(yè)的錯(cuò)誤，大部分差異是由于記錄交易的時(shí)間差異引起的。比如，一家公司在填寫(xiě)支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會(huì)把錢(qián)從企業(yè)的戶頭上減去。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會(huì)花費(fèi)幾天甚至幾周的時(shí)間。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時(shí)間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。為了確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會(huì)計(jì)必須會(huì)解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的金額的差異。這一過(guò)程的結(jié)果便是一張被稱(chēng)為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會(huì)確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對(duì)的。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來(lái)、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對(duì)企業(yè)是很重要的。以下是導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的金額差異的一些通常項(xiàng)目：請(qǐng)參照點(diǎn)441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達(dá)存款）。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。b. 未達(dá)支票。企業(yè)已發(fā)出并記賬但銀行還未承兌。2． 銀行已入賬企業(yè)未入帳：a. 銀行托收。由于許多企業(yè)都指定其顧客直接向他們的銀行賬戶付款，因此銀行會(huì)代表存款者收款。這種行為被稱(chēng)為保險(xiǎn)箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。b. 資金過(guò)戶電子系統(tǒng)（EFT）。銀行或許會(huì)代表存款人存入或支付現(xiàn)金。銀行對(duì)賬單會(huì)將通過(guò)EFT交易的項(xiàng)目來(lái)列示，并以此提醒存款者記賬。c. 服務(wù)費(fèi)。這是銀行處理存款者交易的手續(xù)費(fèi)。存款者也是通過(guò)銀行對(duì)賬單知道其數(shù)額的。d. 經(jīng)常性賬戶的利息收入。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會(huì)獲得利息收入。存款者通過(guò)銀行對(duì)賬單知道其數(shù)額。e. 存款不足支票（NSF）。為理解NSF(或稱(chēng)危險(xiǎn)支票)如何運(yùn)作，考慮支票產(chǎn)生的過(guò)程。例45用圖表示了此種支票清理的過(guò)程。f. 存款不足支票是沒(méi)有價(jià)值的現(xiàn)金收據(jù)。如果出票人的銀行沒(méi)有足夠的錢(qián)來(lái)兌現(xiàn)支票，出票人銀行就會(huì)拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。付款人銀行收到通知后從收款人賬戶上減去那部分存款，就如例子中57步所示。收款人通過(guò)銀行對(duì)賬單得知存款不足支票，銀行對(duì)賬單將存款不足支票列為費(fèi)用，即減項(xiàng)，如例44種所示。g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲(chǔ)、返還給收款人的支票。銀行在以下情況時(shí)將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過(guò)期(有些支票標(biāo)明“30天后過(guò)期”)。(3)簽名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(duì)(如偽造支票)。所有返回支票的會(huì)計(jì)處理和NSF支票的處理過(guò)程一樣。h. 支票印刷成本。此項(xiàng)作為手續(xù)費(fèi)沖減企業(yè)賬。例45：兩種支票獲取的途徑1. 出票人填寫(xiě)支票1. 出票人填寫(xiě)支票，增加余額7. 收款人保留支票，增加余額 存款充足支票 存款不足(NSF)支票 目標(biāo)2：用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋。例44中的銀行對(duì)賬單表明商業(yè)調(diào)查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。然而，如例46中所示，公司帳上的余額為$3,。下面的調(diào)節(jié)項(xiàng)目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。2． 銀行錯(cuò)將商業(yè)調(diào)查協(xié)會(huì)的一張第656號(hào)支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查公司的戶頭上。例46：商業(yè)調(diào)查公司現(xiàn)金賬記錄日記賬科目 現(xiàn)金日期摘要借方貸方余額20X11月1日余額6, 2日現(xiàn)金收款1,7, 7日現(xiàn)金收款7, 31日現(xiàn)金付款6,1, 31日現(xiàn)金收款1,3,現(xiàn)金付款 (請(qǐng)參照點(diǎn)45)支票號(hào)金額支票號(hào)金額332$3,338$ 3333393343403353413361,337總額$6,3． 銀行尚未支付公司在1月底發(fā)出并已記賬的支票。支票號(hào)日期金額3371月27日$338 28日339 28日340 29日341 30日4． 銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT收到出租房屋租金收入$,并于銀行對(duì)賬單中反映。5． 銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214。商業(yè)調(diào)查公司未入賬。6． 銀行對(duì)賬單中有公司存款利息收入$。7． 第333號(hào)支票應(yīng)付布朗公司$150錯(cuò)記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。8． 銀行手續(xù)費(fèi)本月為$。9． 銀行對(duì)賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。10． 商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT支付月保險(xiǎn)費(fèi)$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項(xiàng)目的銀行余額調(diào)節(jié)表。面板A列示了所有的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，它們和面板B中的項(xiàng)目號(hào)相對(duì)應(yīng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，公司現(xiàn)金賬余額和銀行賬余額相等?？梢源俗鳛楹瞬闃?biāo)準(zhǔn)。在所有情況下調(diào)節(jié)項(xiàng)目的處理都是一樣的。下面是關(guān)于處理不同調(diào)節(jié)項(xiàng)目的總結(jié)：銀行賬余額 + 在途存款 – 未兌現(xiàn)支票 +/ 銀行錯(cuò)誤更正公司現(xiàn)金賬余額 + 銀行托收項(xiàng)目、利息收入、EFT收款 – 手續(xù)費(fèi)、NSF支票、EFT付款+/ 企業(yè)錯(cuò)誤更正調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會(huì)計(jì)處理。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類(lèi)賬。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會(huì)計(jì)工具。銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段，通知企業(yè)將其上面的調(diào)節(jié)項(xiàng)目補(bǔ)記在帳上。比如，銀行代企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。實(shí)際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時(shí)，他才知道這筆現(xiàn)金收入。例47：銀行余額調(diào)節(jié)表(請(qǐng)參照點(diǎn)46)面板A —— 調(diào)節(jié)項(xiàng)目1． 在途存款，$1,。2． 銀行錯(cuò)誤，銀行余額增加$100。3． 未兌現(xiàn)支票：337號(hào)，$286；338號(hào)，$；339號(hào)，$83；340號(hào)，$；341號(hào)，$。4． EFT租金收入，$。5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。6． 銀行存款利息收入$。7． 企業(yè)錯(cuò)誤，企業(yè)賬余額增加$360。8． 銀行手續(xù)費(fèi)$。9． 來(lái)自L. Ross的NSF支票$52。10． 通過(guò)EFT付保險(xiǎn)費(fèi)$。面板B —— 銀行余額調(diào)節(jié)表商業(yè)調(diào)查公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X1年1月31日銀行帳企業(yè)賬1月31日余額$5,1月31日余額$3,加：加：1,: 商業(yè)調(diào)查協(xié)會(huì)支票錯(cuò)記在公司戶上，包括利息收入$2142,1147,7. 企業(yè)錯(cuò)誤更正: 第333號(hào)支票多記3606,減：減：337號(hào)…$… $338號(hào)…$ … 339號(hào)…$ 10．通過(guò)EFT付保險(xiǎn) （）340號(hào)…$341號(hào)…$(1,)調(diào)節(jié)后余額$6,調(diào)節(jié)后余額$6,