【正文】 客的現(xiàn)金付款。負(fù)責(zé)人會(huì)在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。許多企業(yè)會(huì)為出納購(gòu)買忠實(shí)保險(xiǎn)契約。在放出忠實(shí)保險(xiǎn)契約之前，保險(xiǎn)公司要調(diào)查員工的過(guò)去以保證其道德行為的良好記錄。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它的大型公司會(huì)把員工從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位（通常以6個(gè)月為一個(gè)間隔）。同時(shí)，員工因?yàn)橹老聜€(gè)月其他人要接手他們的工作，他們因此也會(huì)保持誠(chéng)實(shí)。請(qǐng)參照點(diǎn)43思考 Ralph 最近才到銀河電影院工作。標(biāo)準(zhǔn)程序要求Ralph 撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。在這個(gè)案例中，內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在哪里呢？如果一個(gè)不誠(chéng)實(shí)的員工想偷錢他會(huì)怎么做？為了加強(qiáng)現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？答案內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在于缺乏職權(quán)分離：Ralph不僅收款而且管電影票。如果他不誠(chéng)實(shí)的話，他就會(huì)不收票，然后留著顧客的票款。要抓住這種不誠(chéng)實(shí)的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序編號(hào)。內(nèi)部控制的局限性大多數(shù)的內(nèi)部控制都可以被克服。考慮一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場(chǎng)。但這樣就會(huì)占用其他職權(quán)的時(shí)間。過(guò)于復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對(duì)企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益?，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個(gè)設(shè)計(jì)精細(xì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)保護(hù)和管理他們的現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。用來(lái)控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。銀行將原始文件上的簽名與簽名卡片上的簽名相核對(duì)，以此來(lái)保護(hù)銀行和存款人免遭偽造?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫(xiě)一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。多數(shù)支票都是按順序編號(hào)并提前印上出票人和銀行的名字及地址。支票分兩部分：持票本身和付款報(bào)告，即一個(gè)可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。請(qǐng)注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。對(duì)賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來(lái)。銀行對(duì)賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動(dòng)。例44是商業(yè)調(diào)查公司是20X1年1月31日截止的銀行對(duì)賬單。這一空檔減輕了銀行在一個(gè)時(shí)間內(nèi)發(fā)出所有銀行對(duì)賬單的壓力。資金過(guò)戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的系統(tǒng)。比起發(fā)行上百份的工資單,公司通過(guò)EFT發(fā)工資要便宜得多。銀行對(duì)賬單列示了所有經(jīng)由EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。企業(yè)的現(xiàn)金賬余額很少會(huì)和銀行對(duì)賬單上的金額一致。除了一些銀行或企業(yè)的錯(cuò)誤，大部分差異是由于記錄交易的時(shí)間差異引起的。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會(huì)花費(fèi)幾天甚至幾周的時(shí)間。為了確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會(huì)計(jì)必須會(huì)解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的金額的差異。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會(huì)確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對(duì)的。以下是導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的金額差異的一些通常項(xiàng)目：請(qǐng)參照點(diǎn)441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達(dá)存款）。b. 未達(dá)支票。2． 銀行已入賬企業(yè)未入帳：a. 銀行托收。這種行為被稱為保險(xiǎn)箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。銀行或許會(huì)代表存款人存入或支付現(xiàn)金。c. 服務(wù)費(fèi)。存款者也是通過(guò)銀行對(duì)賬單知道其數(shù)額的。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會(huì)獲得利息收入。e. 存款不足支票（NSF）。例45用圖表示了此種支票清理的過(guò)程。如果出票人的銀行沒(méi)有足夠的錢來(lái)兌現(xiàn)支票，出票人銀行就會(huì)拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。收款人通過(guò)銀行對(duì)賬單得知存款不足支票，銀行對(duì)賬單將存款不足支票列為費(fèi)用，即減項(xiàng)，如例44種所示。銀行在以下情況時(shí)將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過(guò)期(有些支票標(biāo)明“30天后過(guò)期”)。所有返回支票的會(huì)計(jì)處理和NSF支票的處理過(guò)程一樣。此項(xiàng)作為手續(xù)費(fèi)沖減企業(yè)賬。例44中的銀行對(duì)賬單表明商業(yè)調(diào)查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。下面的調(diào)節(jié)項(xiàng)目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。例46：商業(yè)調(diào)查公司現(xiàn)金賬記錄日記賬科目 現(xiàn)金日期摘要借方貸方余額20X11月1日余額6, 2日現(xiàn)金收款1,7, 7日現(xiàn)金收款7, 31日現(xiàn)金付款6,1, 31日現(xiàn)金收款1,3,現(xiàn)金付款 (請(qǐng)參照點(diǎn)45)支票號(hào)金額支票號(hào)金額332$3,338$ 3333393343403353413361,337總額$6,3． 銀行尚未支付公司在1月底發(fā)出并已記賬的支票。5． 銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214。6． 銀行對(duì)賬單中有公司存款利息收入$。8． 銀行手續(xù)費(fèi)本月為$。10． 商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT支付月保險(xiǎn)費(fèi)$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項(xiàng)目的銀行余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，公司現(xiàn)金賬余額和銀行賬余額相等。在所有情況下調(diào)節(jié)項(xiàng)目的處理都是一樣的。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段，通知企業(yè)將其上面的調(diào)節(jié)項(xiàng)目補(bǔ)記在帳上。實(shí)際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時(shí)，他才知道這筆現(xiàn)金收入。2． 銀行錯(cuò)誤，銀行余額增加$100。4． EFT租金收入，$。6． 銀行存款利息收入$。8． 銀行手續(xù)費(fèi)$。10． 通過(guò)EFT付保險(xiǎn)費(fèi)$。所有分錄都注明日期1月31日，使那一天的現(xiàn)金余額正確。01/31(4)現(xiàn)金租金收入收到每月租金。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入+2,= 0 + 1,01/31(6)現(xiàn)金利息收入銀行存款利息收入。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益= + 001/31(8)雜項(xiàng)費(fèi)用①現(xiàn)金銀行手續(xù)費(fèi)。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益+= 0 + 001/31(10)保險(xiǎn)費(fèi)用現(xiàn)金月付保險(xiǎn)費(fèi)。第九條分錄需要解釋。但由于商業(yè)調(diào)查公司仍有向Ross的應(yīng)收款。在途存款$2,100；未兌現(xiàn)支票$575。1． 調(diào)整后賬戶余額是多少？2． 調(diào)整前企業(yè)現(xiàn)金賬余額是多少？3． 請(qǐng)準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表中項(xiàng)目的調(diào)整分錄。調(diào)整后企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行余額相等。3． 雜項(xiàng)費(fèi)用 15 現(xiàn)金 15 現(xiàn)金 5 利息收入 5 應(yīng)收賬款 300 現(xiàn)金 300 現(xiàn)金 27 應(yīng)付賬款 27經(jīng)理和所有者如何使用銀行余額調(diào)節(jié)表正如下面例子所述，銀行余額調(diào)節(jié)表對(duì)于企業(yè)經(jīng)理或所有者來(lái)說(shuō)是一個(gè)十分有利的控制手段。他擁有幾處公寓，由其姑媽管理。他的姑媽負(fù)責(zé)簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫(xiě)支票、準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表。這種權(quán)利集中于一人的行為對(duì)內(nèi)部控制是很不利的。Vaughn很相信他的姑媽，因?yàn)樗羌易逯械囊粏T。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢問(wèn)租戶們?cè)O(shè)備工作是否正常,他們的問(wèn)題是否被重視。為了控制現(xiàn)金，Vaughn使用銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)檢查每張支票，Vaughn建立了對(duì)現(xiàn)金支付的控制。他知道公寓房間的占用水平和每月的租賃費(fèi)，將出租公寓的間數(shù)的,如20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預(yù)期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對(duì)賬單對(duì)應(yīng)，Vaughn就可以知道他的錢是否都到了他的賬戶中。為了使他的姑媽時(shí)刻警覺(jué)，Vaughn會(huì)讓她知道他會(huì)定期檢查她的工作。因?yàn)樗麄兺贾挥猩贁?shù)幾個(gè)員工，職權(quán)分配不清。 Company.半章復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題Bain公司20X3年2月28日的現(xiàn)金帳如下：現(xiàn)金2月1日余額3,9952月3日400 6日 800 12日3,100 15日1,800 19日1,100 23日1,100 25日500 28日2,400 27日9002月28日余額4,095Bain公司于20X3年2月28日收到了銀行對(duì)賬單。附加信息：Bain公司將所有現(xiàn)金收入都存入銀行，所有現(xiàn)金付款都通過(guò)支票完成。2. 過(guò)調(diào)整分錄。 28現(xiàn)金15利息收入15銀行存款利息收入 28雜項(xiàng)費(fèi)用10現(xiàn)金10銀行手續(xù)費(fèi)。 28租賃費(fèi)用330現(xiàn)金330月利息費(fèi)用。例48用圖表顯示了現(xiàn)金銷售和賒銷的循環(huán)。存貨銷售和收款越快，企業(yè)的利潤(rùn)越高。Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會(huì)破產(chǎn)。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US公司通過(guò)投資存貨會(huì)獲得更多的收入。公司使用許多方法來(lái)管理其現(xiàn)金。加速賒銷現(xiàn)金回收像Sony, Eastman Kodak, FisherPrice(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣給零售公司。因?yàn)镕isherPrice公司在銷售時(shí)未收到現(xiàn)金，他都會(huì)設(shè)置一個(gè)應(yīng)收賬款科目，下設(shè)許多子科目。像許多公司一樣，F(xiàn)isherPrice公司使用應(yīng)收賬款科目來(lái)追收客戶款。例49：FisherPrice公司應(yīng)收賬款記錄總賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬現(xiàn)金KMART余額 XX余額 1,000應(yīng)收賬款TARGET余額 1,800余額 300Toys“Я”US余額 500總額 1,800為加速現(xiàn)金的回收，企業(yè)為客戶提供了現(xiàn)金折扣，以促進(jìn)他們?cè)谝粋€(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)付款，一般是10天。假設(shè)FisherPrice于8月4日賣給Toys“Я”US價(jià)值$50,000的商品。FisherPrice 將記錄銷售和收款如下：8月4日應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000銷售收入50,000賒銷。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 – 對(duì)方收入+49,000 = 0 1,000 50,000在這筆交易中，F(xiàn)isherPrice 收到了現(xiàn)金$49,000。折扣是記在一個(gè)叫“銷售折扣”的賬戶中，作為銷售收入的減項(xiàng)。10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶加快付款。能迅速得到現(xiàn)金，銷售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應(yīng)的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。目標(biāo)4： 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款中現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制確保所有現(xiàn)金都存在銀行中，且公司的會(huì)計(jì)記錄是準(zhǔn)確的。每一種現(xiàn)金收款的方式都需要不同的安全措施。銷售點(diǎn)終端（即收銀機(jī)）為商店提供對(duì)現(xiàn)金收款的管理控制。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機(jī)記錄。在每天結(jié)束的時(shí)候，經(jīng)理通過(guò)比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機(jī)器當(dāng)天的銷售記錄來(lái)檢查現(xiàn)金。為了安全的原因，員工不能接近每天的現(xiàn)金收款會(huì)計(jì)帳?，F(xiàn)金收款的會(huì)計(jì)記錄以電子方式進(jìn)入會(huì)計(jì)處，作為會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)。請(qǐng)參照點(diǎn)410郵寄方式收款。這個(gè)人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對(duì)比。在每天結(jié)束時(shí)，控制帶要交給一名負(fù)責(zé)人，比如總會(huì)計(jì)師，來(lái)進(jìn)行核查。對(duì)于信件室員工是第一個(gè)處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)的分離。信件室員工之后再把匯款單交給會(huì)計(jì)處。作為最后一步，總會(huì)計(jì)師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對(duì)：l 從信件室收到的控制帶總數(shù)；l 從出納處得到的銀行存款總數(shù)；l 從會(huì)計(jì)部得到的借記現(xiàn)金的總數(shù)。因?yàn)楣締T工不能直接接觸進(jìn)來(lái)的現(xiàn)金，因此對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制就增加了。例410總結(jié)了對(duì)現(xiàn)金收款的所有控制。公司也要花大量的錢來(lái)培訓(xùn)員工。只有被授權(quán)的員工，如部門經(jīng)理，才能提供客戶特權(quán)、簽一定金額以上的發(fā)票收據(jù)、允許客戶先賣后付。管現(xiàn)金賬的會(huì)計(jì)人員也不能接觸現(xiàn)金。外部審計(jì)師檢查現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制來(lái)決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)收入、應(yīng)收款和其他有關(guān)現(xiàn)金收款的項(xiàng)目的準(zhǔn)確數(shù)值。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對(duì)比后調(diào)節(jié)。收銀機(jī)進(jìn)行交易記錄。出納都是相結(jié)合的。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。對(duì)以支票付款的控制通過(guò)支票付款是對(duì)現(xiàn)金的一個(gè)重要控制。第二，為保證有效性，支票必須由可授權(quán)人簽字，因此，每筆通過(guò)支票進(jìn)行的付款都會(huì)