【正文】 受顧客的現(xiàn)金付款。負責人會在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。許多企業(yè)會為出納購買忠實保險契約。在放出忠實保險契約之前，保險公司要調(diào)查員工的過去以保證其道德行為的良好記錄。通用電氣、伊斯曼柯達及其它的大型公司會把員工從一個崗位調(diào)往另一個崗位（通常以6個月為一個間隔）。同時，員工因為知道下個月其他人要接手他們的工作，他們因此也會保持誠實。請參照點43思考 Ralph 最近才到銀河電影院工作。標準程序要求Ralph 撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。在這個案例中，內(nèi)部控制的缺點在哪里呢？如果一個不誠實的員工想偷錢他會怎么做？為了加強現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？答案內(nèi)部控制的缺點在于缺乏職權(quán)分離：Ralph不僅收款而且管電影票。如果他不誠實的話，他就會不收票，然后留著顧客的票款。要抓住這種不誠實的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序編號。內(nèi)部控制的局限性大多數(shù)的內(nèi)部控制都可以被克服?？紤]一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場。但這樣就會占用其他職權(quán)的時間。過于復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益?，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個設(shè)計精細的內(nèi)部控制系統(tǒng)來保護和管理他們的現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。用來控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。銀行將原始文件上的簽名與簽名卡片上的簽名相核對，以此來保護銀行和存款人免遭偽造?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。多數(shù)支票都是按順序編號并提前印上出票人和銀行的名字及地址。支票分兩部分：持票本身和付款報告，即一個可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。請注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。對賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來。銀行對賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動。例44是商業(yè)調(diào)查公司是20X1年1月31日截止的銀行對賬單。這一空檔減輕了銀行在一個時間內(nèi)發(fā)出所有銀行對賬單的壓力。資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的系統(tǒng)。比起發(fā)行上百份的工資單,公司通過EFT發(fā)工資要便宜得多。銀行對賬單列示了所有經(jīng)由EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。企業(yè)的現(xiàn)金賬余額很少會和銀行對賬單上的金額一致。除了一些銀行或企業(yè)的錯誤，大部分差異是由于記錄交易的時間差異引起的。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會花費幾天甚至幾周的時間。為了確保財務(wù)信息的準確性，企業(yè)的會計必須會解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額的差異。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對的。以下是導致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額差異的一些通常項目：請參照點441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達存款）。b. 未達支票。2． 銀行已入賬企業(yè)未入帳：a. 銀行托收。這種行為被稱為保險箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。銀行或許會代表存款人存入或支付現(xiàn)金。c. 服務(wù)費。存款者也是通過銀行對賬單知道其數(shù)額的。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會獲得利息收入。e. 存款不足支票（NSF）。例45用圖表示了此種支票清理的過程。如果出票人的銀行沒有足夠的錢來兌現(xiàn)支票，出票人銀行就會拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。收款人通過銀行對賬單得知存款不足支票，銀行對賬單將存款不足支票列為費用，即減項，如例44種所示。銀行在以下情況時將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過期(有些支票標明“30天后過期”)。所有返回支票的會計處理和NSF支票的處理過程一樣。此項作為手續(xù)費沖減企業(yè)賬。例44中的銀行對賬單表明商業(yè)調(diào)查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。下面的調(diào)節(jié)項目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。例46：商業(yè)調(diào)查公司現(xiàn)金賬記錄日記賬科目 現(xiàn)金日期摘要借方貸方余額20X11月1日余額6, 2日現(xiàn)金收款1,7, 7日現(xiàn)金收款7, 31日現(xiàn)金付款6,1, 31日現(xiàn)金收款1,3,現(xiàn)金付款 (請參照點45)支票號金額支票號金額332$3,338$ 3333393343403353413361,337總額$6,3． 銀行尚未支付公司在1月底發(fā)出并已記賬的支票。5． 銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214。6． 銀行對賬單中有公司存款利息收入$。8． 銀行手續(xù)費本月為$。10． 商業(yè)調(diào)查公司通過EFT支付月保險費$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項目的銀行余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，公司現(xiàn)金賬余額和銀行賬余額相等。在所有情況下調(diào)節(jié)項目的處理都是一樣的。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段，通知企業(yè)將其上面的調(diào)節(jié)項目補記在帳上。實際上，只有當企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時，他才知道這筆現(xiàn)金收入。2． 銀行錯誤，銀行余額增加$100。4． EFT租金收入，$。6． 銀行存款利息收入$。8． 銀行手續(xù)費$。10． 通過EFT付保險費$。所有分錄都注明日期1月31日，使那一天的現(xiàn)金余額正確。01/31(4)現(xiàn)金租金收入收到每月租金。資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 + 收入+2,= 0 + 1,01/31(6)現(xiàn)金利息收入銀行存款利息收入。資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益= + 001/31(8)雜項費用①現(xiàn)金銀行手續(xù)費。資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益+= 0 + 001/31(10)保險費用現(xiàn)金月付保險費。第九條分錄需要解釋。但由于商業(yè)調(diào)查公司仍有向Ross的應(yīng)收款。在途存款$2,100；未兌現(xiàn)支票$575。1． 調(diào)整后賬戶余額是多少？2． 調(diào)整前企業(yè)現(xiàn)金賬余額是多少？3． 請準備銀行余額調(diào)節(jié)表中項目的調(diào)整分錄。調(diào)整后企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行余額相等。3． 雜項費用 15 現(xiàn)金 15 現(xiàn)金 5 利息收入 5 應(yīng)收賬款 300 現(xiàn)金 300 現(xiàn)金 27 應(yīng)付賬款 27經(jīng)理和所有者如何使用銀行余額調(diào)節(jié)表正如下面例子所述，銀行余額調(diào)節(jié)表對于企業(yè)經(jīng)理或所有者來說是一個十分有利的控制手段。他擁有幾處公寓，由其姑媽管理。他的姑媽負責簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫支票、準備銀行余額調(diào)節(jié)表。這種權(quán)利集中于一人的行為對內(nèi)部控制是很不利的。Vaughn很相信他的姑媽，因為她是家族中的一員。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢問租戶們設(shè)備工作是否正常,他們的問題是否被重視。為了控制現(xiàn)金，Vaughn使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。通過檢查每張支票，Vaughn建立了對現(xiàn)金支付的控制。他知道公寓房間的占用水平和每月的租賃費，將出租公寓的間數(shù)的,如20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預(yù)期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對賬單對應(yīng)，Vaughn就可以知道他的錢是否都到了他的賬戶中。為了使他的姑媽時刻警覺，Vaughn會讓她知道他會定期檢查她的工作。因為他們往往都只有少數(shù)幾個員工，職權(quán)分配不清。 Company.半章復(fù)習復(fù)習題Bain公司20X3年2月28日的現(xiàn)金帳如下：現(xiàn)金2月1日余額3,9952月3日400 6日 800 12日3,100 15日1,800 19日1,100 23日1,100 25日500 28日2,400 27日9002月28日余額4,095Bain公司于20X3年2月28日收到了銀行對賬單。附加信息：Bain公司將所有現(xiàn)金收入都存入銀行，所有現(xiàn)金付款都通過支票完成。2. 過調(diào)整分錄。 28現(xiàn)金15利息收入15銀行存款利息收入 28雜項費用10現(xiàn)金10銀行手續(xù)費。 28租賃費用330現(xiàn)金330月利息費用。例48用圖表顯示了現(xiàn)金銷售和賒銷的循環(huán)。存貨銷售和收款越快，企業(yè)的利潤越高。Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會破產(chǎn)。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US公司通過投資存貨會獲得更多的收入。公司使用許多方法來管理其現(xiàn)金。加速賒銷現(xiàn)金回收像Sony, Eastman Kodak, FisherPrice(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣給零售公司。因為FisherPrice公司在銷售時未收到現(xiàn)金，他都會設(shè)置一個應(yīng)收賬款科目，下設(shè)許多子科目。像許多公司一樣，F(xiàn)isherPrice公司使用應(yīng)收賬款科目來追收客戶款。例49：FisherPrice公司應(yīng)收賬款記錄總賬應(yīng)收賬款明細賬現(xiàn)金KMART余額 XX余額 1,000應(yīng)收賬款TARGET余額 1,800余額 300Toys“Я”US余額 500總額 1,800為加速現(xiàn)金的回收，企業(yè)為客戶提供了現(xiàn)金折扣，以促進他們在一個特定的時間段內(nèi)付款，一般是10天。假設(shè)FisherPrice于8月4日賣給Toys“Я”US價值$50,000的商品。FisherPrice 將記錄銷售和收款如下：8月4日應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000銷售收入50,000賒銷。資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 – 對方收入+49,000 = 0 1,000 50,000在這筆交易中，F(xiàn)isherPrice 收到了現(xiàn)金$49,000。折扣是記在一個叫“銷售折扣”的賬戶中，作為銷售收入的減項。10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶加快付款。能迅速得到現(xiàn)金，銷售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應(yīng)的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。目標4： 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款中現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制確保所有現(xiàn)金都存在銀行中，且公司的會計記錄是準確的。每一種現(xiàn)金收款的方式都需要不同的安全措施。銷售點終端（即收銀機）為商店提供對現(xiàn)金收款的管理控制。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機記錄。在每天結(jié)束的時候，經(jīng)理通過比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機器當天的銷售記錄來檢查現(xiàn)金。為了安全的原因，員工不能接近每天的現(xiàn)金收款會計帳?，F(xiàn)金收款的會計記錄以電子方式進入會計處，作為會計記賬的基礎(chǔ)。請參照點410郵寄方式收款。這個人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對比。在每天結(jié)束時，控制帶要交給一名負責人，比如總會計師，來進行核查。對于信件室員工是第一個處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)的分離。信件室員工之后再把匯款單交給會計處。作為最后一步，總會計師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對：l 從信件室收到的控制帶總數(shù)；l 從出納處得到的銀行存款總數(shù)；l 從會計部得到的借記現(xiàn)金的總數(shù)。因為公司員工不能直接接觸進來的現(xiàn)金，因此對現(xiàn)金的內(nèi)部控制就增加了。例410總結(jié)了對現(xiàn)金收款的所有控制。公司也要花大量的錢來培訓員工。只有被授權(quán)的員工，如部門經(jīng)理，才能提供客戶特權(quán)、簽一定金額以上的發(fā)票收據(jù)、允許客戶先賣后付。管現(xiàn)金賬的會計人員也不能接觸現(xiàn)金。外部審計師檢查現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)收入、應(yīng)收款和其他有關(guān)現(xiàn)金收款的項目的準確數(shù)值。銀行對賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對比后調(diào)節(jié)。收銀機進行交易記錄。出納都是相結(jié)合的。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。對以支票付款的控制通過支票付款是對現(xiàn)金的一個重要控制。第二，為保證有效性，支票必須由可授權(quán)人簽字，因此，每筆通過支票進行的付款