【正文】 一張匯款單注明匯款金額。首先，支票提供了一個付款的記錄。當(dāng)供貨商將指定商品運(yùn)到指定位置時，供貨商同時寄出發(fā)票，或賬單，來確認(rèn)需要付款數(shù)。為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來在支票上填金額。電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會計帳。支票上的金額由機(jī)器用不可更改的墨水寫上?？刂剖侄伟ǎ涸诹阌媒饐螕?jù)上注明填寫日期、使用目的、收款人姓名、借方金額和付款金額。例如，MCI如何決定何時去投資數(shù)百美元于新的無線電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借款，或者M(jìn)CI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購買？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育上，在小車上，或是在房產(chǎn)上？所有這些抉擇在一定程度上都取決于現(xiàn)金預(yù)算提供的信息。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因?yàn)樯婕艾F(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個小小的錯誤就會導(dǎo)致上百萬美元的利息費(fèi)用或利息收入的損失。因?yàn)楝F(xiàn)金預(yù)算是一個內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認(rèn)會計準(zhǔn)則規(guī)定所必需的?，F(xiàn)金預(yù)算的第十一行列明了可用現(xiàn)金或所需現(xiàn)金；第十二行列明了在任何時候需保持的最低現(xiàn)金余額；第十一行加上第十二行就得到了新的需融資額。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產(chǎn)負(fù)債表如下： Intel 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬19X519X4資產(chǎn)流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物$1,463$1,180 短期投資 995 1,230 應(yīng)收賬款 3,116 1,978 存貨 2,004 1,169 其他流動資產(chǎn) 519 610流動資產(chǎn)合計$8,097$6,167Intel公司關(guān)于財務(wù)報表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價物及其投資：合并報表的解釋投資：原始到期日為三個月或三個月以內(nèi)的高度流動性投資被稱為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。此類問題沒有簡單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為。從屬于管理會計協(xié)會的會計人員受管理會計人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。但是，在每一種情況下，道德判斷都會影響一個人的決定：在一個已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來考慮會計中的三個道德問題。(流動負(fù)債除以流動資產(chǎn))。此類錯誤是故意的還是無意的還不清楚。償付流動負(fù)債來改善其流動比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問題。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如Roger Smith 所說：“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為。問題決策方針？。Debmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。2. $2,160,000,000。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下特點(diǎn)：有競爭性的、可以依賴的、有道德感的員工；任務(wù)明確；適當(dāng)授權(quán)；責(zé)權(quán)分工明晰；有內(nèi)部和外部審計；文件和記錄；電子的和計算機(jī)的控制。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會給那些能夠在一個特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購貨申請、購貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準(zhǔn)備好時，支票才能被簽發(fā)。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實(shí)。4. 職權(quán)分離可以被分成四部分，它們是什么？5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)如何被規(guī)避？6. 內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當(dāng)計劃和維持這些系統(tǒng)時，最根本的局限在哪里？7. 簡述以下各項(xiàng)如何作為對現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對賬單。”注意的點(diǎn)注意點(diǎn)41 內(nèi)部控制是用來保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵員工服從公司政策、促進(jìn)運(yùn)營效率和保證會計記錄的準(zhǔn)確性的。16. 討論以下這句話的道德含義：“我們的經(jīng)理知道他們被期待去達(dá)到預(yù)算利潤指標(biāo)。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”。如果運(yùn)營可以帶來多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資機(jī)會。在一天結(jié)束的時候，管理員會比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會計部的借記現(xiàn)金。3. 管理和說明現(xiàn)金。但由于百事公司需要升級生產(chǎn)設(shè)備以保持競爭性，導(dǎo)致延遲付款是不明智的。由于20X4年公司打算提高經(jīng)營活動水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000。20X3年12月31日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。 決策方針 倫理判斷 衡量倫理評價強(qiáng)硬與否需要一個決策框架。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。在情況2中，Jack Mellichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。有關(guān)流動比率的討論，請參見第三章第138頁。如果Kleberg在會計記錄中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個美國國稅局(IRS)審計、文件及會計記錄：付款日期能夠證明此筆費(fèi)用發(fā)生在1月而非12月。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。為什么呢？因?yàn)樗麄儚氖律虡I(yè)活動的能力全部依賴于他們的信譽(yù)。公司和職業(yè)道德條例許多大公司都有道德條例來鼓勵其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為?，F(xiàn)金等價物包括流動資產(chǎn)，如定期存款、存款單(它是一個存款利息賬戶，在短期內(nèi)可以撤銷而無需罰金)。假設(shè)The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。然而，預(yù)算是在交易期間之前準(zhǔn)備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。如果有多余現(xiàn)金，他們就會去投資；如果預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，公司就需要取得額外的財政援助來達(dá)到所需現(xiàn)金余額。預(yù)算是一個計劃的定量表達(dá)，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個$200零用金賬戶，零用金保管人就會兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個現(xiàn)金盒、保險箱或其他裝置中。支票按付款的順序來編號。特定員工來批準(zhǔn)購貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。2. 發(fā)票和收貨報告相比較，以確保只對實(shí)際收到的商品付款。采購過程，如例411所示，在銷售部確認(rèn)對商品的需求并準(zhǔn)備了采購申請(申請單)時開始。目標(biāo)5： 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款中對現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制對現(xiàn)金付款的控制至少和對現(xiàn)金收款的控制一樣重要?？蛻羰盏绞論?jù)作為交易記錄。例410：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因素現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制有競爭性的、可信的、有道德感的員工職責(zé)分配適當(dāng)授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計文件和記錄電子和電腦控制其它控制公司小心地屏蔽有不好人格特征的員工。如果是會計打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。定期經(jīng)理定點(diǎn)的檢查也可以防止偷竊。想想Macy’s商店：首先，安置終端使客戶能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。但為什么像FisherPrice這樣的公司愿意提供這么多的折扣呢？因?yàn)椋缢自捤f：“一鳥在手勝于兩鳥在林”。如果信貸條件為2/10 n/30，而FisherPrice 在8月14日還款。請考慮FisherPrice公司對Toys“Я”US公司的賒銷。例48：企業(yè)運(yùn)營周期現(xiàn)金存貨現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銷售采購采購賒銷收現(xiàn)金 采購和現(xiàn)金銷售 采購和賒銷現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理需要保持平衡。答案1.BAIN 公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X3年2月28日銀行：20X3年2月28日余額$3,070加：2月28日在途存款2,4005,470減：未兌現(xiàn)支票2月25日($500), 2月27日($900)(1,400)20X3年2月28日調(diào)整后余額$4,070企業(yè)：20X3年2月28日余額$4,095加：銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包括利息$1191,000 存款利息155,115減：手續(xù)費(fèi)$10 NSF支票700 EFT租金費(fèi)用330(1,040)20X3年2月28日調(diào)整后余額$4,0702. 02/28現(xiàn)金1,000應(yīng)收票據(jù)881利息收入119銀行代收應(yīng)收票據(jù)。請參照點(diǎn)48請參照點(diǎn)49這些控制行為對于小企業(yè)來說都是十分重要的。這些措施形成了一定程度上的控制。他很忙，幾乎沒有時間過問這幾處公寓。記賬員將一張$125的支票錯記為$152于應(yīng)付賬款賬戶中。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 費(fèi)用= 0 01/31(9)應(yīng)收賬款 — L. Ross現(xiàn)金銀行返還的NSF支票。面板B —— 銀行余額調(diào)節(jié)表商業(yè)調(diào)查公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X1年1月31日銀行帳企業(yè)賬1月31日余額$5,1月31日余額$3,加：加：1,: 商業(yè)調(diào)查協(xié)會支票錯記在公司戶上，包括利息收入$2142,1147,7. 企業(yè)錯誤更正: 第333號支票多記3606,減：減：337號…$… $338號…$ … 339號…$ 10．通過EFT付保險 （）340號…$341號…$(1,)調(diào)節(jié)后余額$6,調(diào)節(jié)后余額$6, 金額一致根據(jù)例47中的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，商業(yè)調(diào)查公司做了以下分錄。3． 未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$；339號，$83；340號，$；341號，$。下面是關(guān)于處理不同調(diào)節(jié)項(xiàng)目的總結(jié)：銀行賬余額 + 在途存款 – 未兌現(xiàn)支票 +/ 銀行錯誤更正公司現(xiàn)金賬余額 + 銀行托收項(xiàng)目、利息收入、EFT收款 – 手續(xù)費(fèi)、NSF支票、EFT付款+/ 企業(yè)錯誤更正調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會計處理。7． 第333號支票應(yīng)付布朗公司$150錯記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。然而，如例46中所示，公司帳上的余額為$3,。g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲、返還給收款人的支票。存款者通過銀行對賬單知道其數(shù)額。b. 資金過戶電子系統(tǒng)（EFT）。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對企業(yè)是很重要的。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對的。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對賬單。銀行對賬單：銀行每月都會給他們的存款人寄銀行對賬單。作為交易的證明，客戶會保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個重要手段，因?yàn)殂y行能夠保護(hù)現(xiàn)金。為了阻止這種陰謀，經(jīng)理需要增加控制手段，比如數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較。好的內(nèi)部控制應(yīng)該要求Ralph負(fù)責(zé)兩個職權(quán)之一而不是兩個。這種做法能夠提高員工的士氣，擴(kuò)大他們的商業(yè)視野，并幫助他們決定他們到底想專長于哪個方面。為了保護(hù)現(xiàn)金，他們都會使用出售終端機(jī)作為現(xiàn)金收入登記和交易記錄。想想零售商Saks Fifth Avenue,如果它的系統(tǒng)設(shè)計得好的話，每一個部門都會有其自己的會計記錄。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來控制資產(chǎn)和運(yùn)營。出納保存的收據(jù)復(fù)印件顯示了銷售的金額，所有金額可與實(shí)際收款金額相核對。一名審計師或許會發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬，就像Grant Leforge公司的Steve Lane一樣。審計分內(nèi)部和外部審計。不同的人應(yīng)執(zhí)行會計帳務(wù)的不同階段，從而出錯和欺詐的機(jī)會都達(dá)到最小化。此處，注銷為貸記資產(chǎn)賬戶。反之，假如一名員工既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)會計記賬，則此人就可以偷竊現(xiàn)金并通過造假帳來掩蓋其偷竊行為。（部門）之間分配?？倳嫀熓窒碌臅嫽蛟S負(fù)責(zé)財產(chǎn)稅，或許負(fù)責(zé)銷售稅。當(dāng)一名員工生病或休假時，另一名員工就會補(bǔ)上來。合并財務(wù)報表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好的估計和判斷所得出的數(shù)據(jù)。但是，如果他們不能控制運(yùn)營，那么整個企業(yè)也許就不能有長久性的經(jīng)營，經(jīng)理們也無法將他們崇高的計劃加以實(shí)施。《外部腐敗法》(The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在證券交易委員會的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。Steve Lane 負(fù)責(zé)從客戶手中收取現(xiàn)金，而他同時還可以接觸公司的會計帳。本章將這些控制方法主要運(yùn)用到現(xiàn)金（流動性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進(jìn)行道德評判提供框架。該公司高層管理人員負(fù)責(zé)財務(wù)報表及相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部控制。此系統(tǒng)提供恰當(dāng)?shù)臋?quán)力分配，對合并財務(wù)報表的完整性和可靠性提供合理保證，對資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)以防未授權(quán)的使用或處置，以及預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財務(wù)報告，經(jīng)常性內(nèi)審。每一名員工都會承擔(dān)一定的責(zé)任。一個組織通常都會有關(guān)于核準(zhǔn)程序的明文規(guī)定。所有的會計活動都應(yīng)從經(jīng)營部門，如制造部門和銷售部門，中完全分離出來，一次來保證會計紀(jì)錄的可靠性。顯然，出納Lane5． 交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管的分離。為保證會計記錄的準(zhǔn)確性，許多公司會進(jìn)行定期的審計。一年里，他們會對公司的不同部門進(jìn)行審計，以確保所有職員均服從于公司政策。文件和賬簿。在計算機(jī)系統(tǒng)中，當(dāng)銷售完成后，銷售的永久性記錄會被保存為電子版。根據(jù)制造這種電