【正文】 計要素。會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心。（一）反映企業(yè)的財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素；（二）收入、費(fèi)用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。其中最基本的會計要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)隨處可見，比如房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、倉庫里的貨物等。作為一項會計要素的資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征。1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。另外，會計中入賬的資產(chǎn)必須是可以可靠計量的。負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。其中，流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費(fèi)用等；非流動負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?？偨Y(jié)起來，負(fù)債確認(rèn)必須具備以下條件：1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。另外，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成了企業(yè)資本的來源。所有者權(quán)益就是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。會計準(zhǔn)則所規(guī)定的可計入資本公積的貸項有四個內(nèi)容：資本（股本）溢價、其他資本公積、資產(chǎn)評估增值、資本折算差額。資本溢價是公司發(fā)行權(quán)益?zhèn)瘍r格超出所有者權(quán)益的部分，股本溢價是公司發(fā)行股票的價格超出票面價格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動、長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位凈利潤以外的變動。資產(chǎn)評估增值是按法定要求對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價時，重估價高于資產(chǎn)的賬面凈值的部分（參見資產(chǎn)評估）。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產(chǎn)生的差額。收入：指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。因此，收入是會計活動帶來的結(jié)果。按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等；按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是企業(yè)為獲得收入而付出的相應(yīng)“代價”。有投入才有產(chǎn)出。如要銷售產(chǎn)品，必須先生產(chǎn)出產(chǎn)品，為此,要消耗各種材料，支付工人工資，生產(chǎn)車間為組織管理生產(chǎn)也要發(fā)生各項制造費(fèi)用；行政管理部門要支付各種管理費(fèi)用；為銷售產(chǎn)品要支付銷售費(fèi)用；籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金要支付財務(wù)費(fèi)用；還會發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的營業(yè)外支出。此外，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅也是一項費(fèi)用……總之，費(fèi)用的名堂可謂五花八門，令人應(yīng)接不暇。會計上，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。作為一項會計要素的費(fèi)用可以看做收入的減項，也可以說費(fèi)用是消耗掉或者轉(zhuǎn)移出去的資產(chǎn)，它具備3個特征：1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的；2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的余額、直接記錄當(dāng)期利潤的利得和損失。如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。從數(shù)值上看，利潤就是收入（包括利得）減去費(fèi)用（包括損失）之后的凈額。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。收入費(fèi)用+利得損失=利潤二、會計等式在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，稱為會計等式，又稱會計方程式、會計平衡公式。會計等式，是對各會計要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)。即反映各會計要素數(shù)量關(guān)系的等式。它提示各會計要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)，反映資產(chǎn)負(fù)債表要素之間的數(shù)量關(guān)系的等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。反映利潤表要素之間的數(shù)量關(guān)系的等式是：收入－費(fèi)用=利潤。（一）資產(chǎn)負(fù)債表等式靜態(tài)會計等式是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計等式，是由靜態(tài)會計要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）組合而成。其公式為：資產(chǎn)= 權(quán)益 = 債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 = 負(fù)債+所有者權(quán)益某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2008年10月31日 單位：元資產(chǎn)負(fù)債銀行存款55000應(yīng)付賬款10000應(yīng)收賬款22000應(yīng)付票據(jù)200000固定資產(chǎn)642000應(yīng)付職工薪酬4000 其中：建筑物610000長期借款400000 辦公設(shè)備32000 負(fù)債總額614000無形資產(chǎn)60000所有者權(quán)益 其中：土地使用權(quán)60000實收資本165000資產(chǎn)總額779000負(fù)債與所有者權(quán)益合計779000（二）利潤表等式動態(tài)會計等式是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式，是由動態(tài)會計要素（收入、費(fèi)用和利潤）組合而成。其公式為：收入－費(fèi)用=利潤（三）綜合會計等式:期末資產(chǎn)=（期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益）+（收入 費(fèi)用）=（期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益）+利潤三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項對會計等式的影響（一）所有者投資業(yè)務(wù)例31 羅先生決定在其家鄉(xiāng)吉安市開辦一家管理咨詢事務(wù)所，他利用250 000元的個人投入資金開始運(yùn)營，并以新注冊登記號“吉安管理咨詢事務(wù)所”（簡稱JAMCO）的名義存入一個銀行賬戶中。這項投資業(yè)務(wù)發(fā)生以后，銀行存款（資產(chǎn)）增加了250 000元。由于資金來自所有者，所有者權(quán)益（記錄為“實收資本——羅生”）增加了250 000（此時，企業(yè)沒有負(fù)債）。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款250 000所有者權(quán)益實收資本——羅生250 000資產(chǎn)總額250 000負(fù)債和所有者權(quán)益總額250 000（二）現(xiàn)購資產(chǎn)業(yè)務(wù)例32JAMCO發(fā)現(xiàn)一處適合辦公的場所，并購買這塊房地產(chǎn)，議價協(xié)議為170 000（其中土地50 000元，建筑物120 000元）。JAMCO簽發(fā)一張170 000元的支票，完全支付該筆交易貨款。該筆業(yè)務(wù)發(fā)生以后，銀行存款減少了170 000元，無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）增加了 50 000元，固定資產(chǎn)（建筑物）增加了120 000元。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款80 000　　固定資產(chǎn)（建筑物）120 000所有者權(quán)益無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）50 000實收資本——羅生250 000資產(chǎn)總額250 000負(fù)債和所有者權(quán)益總額250 000（三）購買資產(chǎn)并發(fā)生負(fù)債的業(yè)務(wù)例33JAMCO從一個清算企業(yè)買到一些已經(jīng)用過的辦公設(shè)備，該項設(shè)備的成本為100 000元。JAMCO承諾在一周內(nèi)支付20 000元，余額80 000元在120天內(nèi)支付。該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，固定資產(chǎn)（辦公設(shè)備）增加了100 000元。應(yīng)付賬款負(fù)債增加了100 000元。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款80 000應(yīng)付債款100 000固定資產(chǎn)220 000　　其中：辦公設(shè)備100 000所有者權(quán)益建筑物120 000實收資本——羅生250 000無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）50 000　　資產(chǎn)總額350 000負(fù)債和所有者權(quán)益350 000（四）現(xiàn)售資產(chǎn)業(yè)務(wù)例34 JAMCO發(fā)現(xiàn)外購的土地超過或企業(yè)運(yùn)作的需要，因此分割這塊土地后將不需要的部分（總面積的40%）以成本價格20 000元售出(50 000*40%)，并將收取的土地轉(zhuǎn)讓款存入銀行。該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款增加了20 000元，無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）減少了20 000元。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款100 000應(yīng)付債款100 000固定資產(chǎn)220 000　　其中：辦公設(shè)備100 000所有者權(quán)益建筑物120 000實收資本——羅生250 000無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）30 000　　資產(chǎn)總額350 000負(fù)債和所有者權(quán)益總額350 000（五）賒銷資產(chǎn)業(yè)務(wù)例35JAMCO發(fā)現(xiàn)，企業(yè)已經(jīng)不需要原外購辦公設(shè)備中的攝影機(jī)和顯示系統(tǒng)，于是決定賣掉它。這個視頻設(shè)備花費(fèi)30 000元，在舊設(shè)備市場上這個視頻設(shè)備價值為35 000元。但JAMCO以成本價出售該視頻系統(tǒng)給本市公共事務(wù)公司，買者同意5天內(nèi)支付貨款的一半，90天內(nèi)支付余款。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加了30 000元，固定資產(chǎn)（辦公設(shè)備）減少了30 000元。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款100 000應(yīng)付債款100 000應(yīng)收賬款30 000　　固定資產(chǎn)190 000　　其中：辦公設(shè)備70 000所有者權(quán)益建筑物120 000實收資本——羅生250 000無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）30 000　　資產(chǎn)總額350 000負(fù)債和所有者權(quán)益總額350 000（六）收取應(yīng)收款項業(yè)務(wù)例36JAMCO按協(xié)議從購買視頻系統(tǒng)的公共事務(wù)公司收取一張15 000元的支票。該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款增加了15 000元，應(yīng)收賬款減少了15 000元。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款115 000應(yīng)付債款100 000應(yīng)收賬款15 000　　固定資產(chǎn)190 000　　其中：辦公設(shè)備70 000所有者權(quán)益建筑物120 000實收資本——羅生250 000無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）30 000　　資產(chǎn)總額350 000負(fù)債和所有者權(quán)益總額350 000（七）償還業(yè)務(wù)債務(wù)例37JAMCO按照承諾支付了第一筆業(yè)務(wù)外購辦公設(shè)備中的欠款20 000元，應(yīng)付賬款減少了20 000元。這筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款減少了20 000元。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款95 000應(yīng)付債款80 000應(yīng)收賬款15 000　　固定資產(chǎn)190 000　　其中：辦公設(shè)備70 000所有者權(quán)益建筑物120 000實收資本——羅生250 000無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）30 000　　資產(chǎn)總額350 000負(fù)債與所有者權(quán)益總額330 000（八）所有者收回資本金業(yè)務(wù)例38 羅生從JAMCO的銀行賬戶中抽回資本金10 000元用于個人消費(fèi)。資產(chǎn)負(fù)債銀行存款85 000應(yīng)付債款80 000應(yīng)收賬款15 000　　固定資產(chǎn)190 000　　其中：辦公設(shè)備70 000所有者權(quán)益建筑物120 000實收資本——羅生240 000無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）30 000　　資產(chǎn)總額320 000負(fù)債與所有者權(quán)益總額320 000 吉安管理咨詢事務(wù)所業(yè)務(wù)的概要性分析 單位：元資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益序號業(yè)務(wù)描述銀行貸款應(yīng)收賬款辦公設(shè)備建筑物土地應(yīng)收賬款實收資本—羅生期初余額00000001所有者現(xiàn)金投資十250 000十250 0002限購?fù)恋睾徒ㄖ?70000十120 00050 0003賒購辦公設(shè)備100 000100 0004以成本價現(xiàn)銷土地十20 000200005以成本價賒銷辦公設(shè)備十30 000300006收取賒銷款十15 000150007支付賒銷款20000十20 0008所有者現(xiàn)金抽回資本 1000010000期末余額85 000