【正文】 和執(zhí)行該內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行檢查。對(duì)于重要的流程，企業(yè)可考慮采用內(nèi)部控制手冊(cè)等書(shū)面的形式進(jìn)行說(shuō)明，并通過(guò)溝通和培訓(xùn)，有效地傳達(dá)給負(fù)責(zé)實(shí)施控制措施的部門和人員。第二十六條 【考慮控制責(zé)任人的勝任能力】企業(yè)應(yīng)確保每項(xiàng)控制活動(dòng)的控制責(zé)任人具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力并符合國(guó)家有關(guān)崗位執(zhí)業(yè)資格要求，定期評(píng)估并確保其專業(yè)勝任能力與其工作職責(zé)相匹配。對(duì)于相關(guān)人員尚未具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的，企業(yè)可以考慮采用強(qiáng)化培訓(xùn)、調(diào)整人力安排、強(qiáng)化獨(dú)立檢查等方法進(jìn)行彌補(bǔ)，必要時(shí)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)作出適當(dāng)調(diào)整，以免因執(zhí)行偏差給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。第二十七條 【與現(xiàn)有管理體系相結(jié)合】不排除有些企業(yè)已做了ISO9001認(rèn)證，認(rèn)證體系文件中與內(nèi)控重疊的部分應(yīng)直接應(yīng)用過(guò)來(lái)即可。對(duì)于管理相對(duì)成熟的領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的利用已有的管理基礎(chǔ)、工作標(biāo)準(zhǔn)和操作習(xí)慣，將內(nèi)部控制要求與現(xiàn)有管理體系相融合，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)效性。第二十八條 【不相容職責(zé)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，識(shí)別和分配業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及的不相容職責(zé)，包括但不限于在重要的業(yè)務(wù)流程中設(shè)置必要的審閱、檢查、評(píng)估環(huán)節(jié)，合理劃分業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的責(zé)任，形成適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工和制衡機(jī)制。當(dāng)因資源限制而無(wú)法實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮選擇并執(zhí)行替代性的審閱系統(tǒng)報(bào)告、抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等控制活動(dòng)。對(duì)于無(wú)法實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離的關(guān)鍵敏感職能，企業(yè)還可考慮強(qiáng)化相應(yīng)的檢查要求，防止因兼崗而可能造成的控制缺失或無(wú)效。第二十九條 【管理層凌駕對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，所謂企業(yè)文化其實(shí)只是一個(gè)空頭口號(hào)，可信程度較低，并不具備多少現(xiàn)實(shí)約束力。因此，解決管理層凌駕問(wèn)題，關(guān)鍵還在于建立具有硬約束力的制度?！抗芾韺恿桉{是指管理層出于不正當(dāng)?shù)哪康亩庠浆F(xiàn)有的內(nèi)部控制，以獲取個(gè)人利益、粉飾業(yè)績(jī)或掩蓋違法違規(guī)等行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮建立相應(yīng)的控制措施來(lái)降低管理層凌駕的風(fēng)險(xiǎn)，包括建設(shè)高度尊重誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的企業(yè)文化、設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的舉報(bào)機(jī)制、建立健全符合企業(yè)自身實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)職能等。第三十條 【IT系統(tǒng)控制的考慮】運(yùn)用信息技術(shù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制、系統(tǒng)變化控制、數(shù)據(jù)安全性和訪問(wèn)控制、計(jì)算機(jī)操作控制、應(yīng)用控制、終端用戶運(yùn)算控制等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。第三十一條 【應(yīng)急機(jī)制】企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。第三十二條 【反舞弊對(duì)于上市的小企業(yè)，更多還得靠外部監(jiān)督約束，譬如銀行、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)、工商等部門的聯(lián)動(dòng)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固然重要，但是其可靠程度令人質(zhì)疑。針對(duì)小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制中的反舞弊措施，更應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)部門的監(jiān)督考核作用。小企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)向稅務(wù)部門備案，并接受稅務(wù)部門的考核認(rèn)定。 】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)可能誘發(fā)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力、舞弊的機(jī)會(huì)以及員工對(duì)舞弊行為的認(rèn)識(shí)等方面的管理和監(jiān)控。舞弊事項(xiàng)一旦發(fā)生，應(yīng)針對(duì)舞弊案件進(jìn)行及時(shí)調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救。必要時(shí)，企業(yè)可以建立舉報(bào)流程，設(shè)置獨(dú)立的舉報(bào)專線，并應(yīng)當(dāng)讓全體員工、客戶、供應(yīng)商和其他利益相關(guān)方知曉。第三十三條 【更新維護(hù)】企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注并檢查控制活動(dòng)的有效性，在發(fā)生以下情況時(shí)組織內(nèi)部控制體系的更新與優(yōu)化：（一） 企業(yè)戰(zhàn)略方向、業(yè)務(wù)范疇、經(jīng)營(yíng)管理模式、管理層發(fā)生重大變化；（二） 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化；（三） 發(fā)現(xiàn)冗余、過(guò)時(shí)或低效的控制活動(dòng)；（四） 通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)無(wú)法整改的重大問(wèn)題；（五） 關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足；（六） 出現(xiàn)大量的例外事項(xiàng)；（七） 外部監(jiān)管要求規(guī)定的調(diào)整。第三章 監(jiān)督評(píng)價(jià)第三十四條 【監(jiān)督評(píng)價(jià)要求】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特性、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三十五條 【監(jiān)督人員要求】企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用具備勝任能力的人員履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，且監(jiān)督人員不得由控制執(zhí)行人員兼任。同時(shí)，控制責(zé)任人所執(zhí)行的控制檢查并不能替代監(jiān)督。具備條件的企業(yè)，可以建立內(nèi)部審計(jì)職能或通過(guò)業(yè)務(wù)外包，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，以提高評(píng)估的質(zhì)量和客觀性，并確保足夠的評(píng)估范圍和頻率。第三十六條 【監(jiān)督方法】企業(yè)可高效靈活地采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?shí)現(xiàn)監(jiān)督。監(jiān)督方法包括但不限于在業(yè)務(wù)流程中嵌入檢查、分析、審核等實(shí)時(shí)監(jiān)督活動(dòng)，以及獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)分析、抽查、重新執(zhí)行、專項(xiàng)檢查等活動(dòng)及其組合，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷。第三十七條 【監(jiān)督方式小企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，更多的還是要仰仗稅務(wù)部門的監(jiān)督考察。 這一點(diǎn)主要是基于小企業(yè)在逃稅、避稅、漏稅方面可能會(huì)有更多的動(dòng)機(jī)?！科髽I(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，可選擇的方式包括開(kāi)展全面系統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，或者針對(duì)某個(gè)專題開(kāi)展單獨(dú)的不定期的監(jiān)督評(píng)價(jià)，也可以將上述兩種方式組合起來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)。第三十八條 【監(jiān)督重點(diǎn)】企業(yè)監(jiān)督應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域包括但不限于：（一） 高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；（二） 人員勝任能力不足的領(lǐng)域；（三） 關(guān)鍵崗位人才流失的領(lǐng)域；（四） 與新開(kāi)展的業(yè)務(wù)、新采用的技術(shù)、新進(jìn)或新調(diào)整崗位的人員相關(guān)的領(lǐng)域；（五） 無(wú)法實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離的領(lǐng)域；（六） 同業(yè)已發(fā)生新問(wèn)題的領(lǐng)域；（七） 重大的例外事項(xiàng)；（八） 其他法律法規(guī)要求監(jiān)督的領(lǐng)域。第三十九條 【缺陷認(rèn)定與溝通企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控定期審核制度、預(yù)防和糾正措施程序等。】企業(yè)應(yīng)對(duì)監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析缺陷的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因以及影響程度，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，提出整改方案，并及時(shí)與整改責(zé)任方溝通，其中重大及重要缺陷應(yīng)當(dāng)向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。第四十條 【整改跟進(jìn)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，確保整改責(zé)任方及時(shí)采取整改措施。對(duì)于無(wú)法整改或無(wú)法及時(shí)整改的缺陷，應(yīng)評(píng)估相關(guān)人員的勝任能力以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)做出相應(yīng)更新調(diào)整，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善和優(yōu)化。第四十一條 【評(píng)價(jià)頻率及報(bào)告基于內(nèi)控評(píng)價(jià)之基礎(chǔ)，遵循“有功必獎(jiǎng)、有過(guò)必懲、獎(jiǎng)懲適當(dāng)、公正合理”之原則，構(gòu)建獎(jiǎng)懲機(jī)制。好的獎(jiǎng)懲機(jī)制不僅僅可以作為激勵(lì)個(gè)人業(yè)績(jī)或行為的一種方式，還能對(duì)員工進(jìn)行公司行為和文化方面的引導(dǎo)?！科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年開(kāi)展一次全面系統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，還可以根據(jù)自身實(shí)際需要開(kāi)展不定期專項(xiàng)評(píng)價(jià)。企業(yè)可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，提交企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審閱。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)至少包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、針對(duì)內(nèi)部控制缺陷擬采取的整改措施及整改情況等內(nèi)容。第四章 實(shí)施保障機(jī)制第四十二條 【總述】建立并實(shí)施保障機(jī)制是內(nèi)部控制體系得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要基礎(chǔ)，保障機(jī)制應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部控制建設(shè)、日常運(yùn)行及監(jiān)督評(píng)價(jià)的全過(guò)程中。第四十三條 【企業(yè)文化】企業(yè)應(yīng)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，樹(shù)立積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念和開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，積極履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)以身作則、率先垂范，通過(guò)其自身言行傳達(dá)企業(yè)文化。第四十四條 【行為準(zhǔn)則】企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立明確的行為準(zhǔn)則，通過(guò)溝通和培訓(xùn)，將與誠(chéng)信、道德相關(guān)的企業(yè)價(jià)值觀傳達(dá)給員工、服務(wù)供應(yīng)商和業(yè)務(wù)合作伙伴。企業(yè)應(yīng)關(guān)注并評(píng)價(jià)員工對(duì)行為準(zhǔn)則的遵守情況，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象和不當(dāng)行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)查，并采取適當(dāng)?shù)募m正措施，以表現(xiàn)企業(yè)對(duì)違規(guī)行為的明確態(tài)度。第四十五條 【信息收集】企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確信息需求，在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，選擇靈活便捷的方式收集、分析和篩選跟企業(yè)相關(guān)的信息。企業(yè)可以鼓勵(lì)員工通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，利益相關(guān)方的反饋、市場(chǎng)的反應(yīng)等渠道直接獲取第一手信息，并及時(shí)傳遞到企業(yè)管理人員供其進(jìn)一步甄別、分析和決策。第四十六條 【內(nèi)部溝通】企業(yè)應(yīng)當(dāng)靈活選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部信息溝通方式，以確保整個(gè)組織內(nèi)各管理層級(jí)、業(yè)務(wù)部門之間，以及所有業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的溝通順暢，推動(dòng)全員了解、傳遞和報(bào)告準(zhǔn)確的管理和內(nèi)部控制信息，包括業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、發(fā)生的變化、出現(xiàn)的問(wèn)題等，以支持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。第四十七條 【外部溝通】企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮溝通內(nèi)容、時(shí)間要求、法律法規(guī)要求等因素靈活選擇與外部的信息溝通方式，及時(shí)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。對(duì)于信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決，其中重要信息應(yīng)確保連續(xù)性和可追溯性。第四十八條 【人力資源政策】企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確和實(shí)施有利于可持續(xù)發(fā)展的、符合相關(guān)法律法規(guī)的人力資源政策，吸引、培養(yǎng)和留用符合企業(yè)要求的人才，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置。第四十九條 【激勵(lì)機(jī)制】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各層級(jí)的責(zé)任，確定績(jī)效考核、激勵(lì)以及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制?？?jī)效考核所采用的指標(biāo)應(yīng)適當(dāng)，避免對(duì)員工產(chǎn)生過(guò)度壓力而誘發(fā)舞弊和不當(dāng)行為。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)績(jī)效衡量、激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的持續(xù)相關(guān)性和適當(dāng)性進(jìn)行審閱，以保證其能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)作用。第五十條 【內(nèi)控問(wèn)責(zé)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立有效的內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)機(jī)制，將內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任傳達(dá)、落實(shí)到部門和員工，并將對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的考核納入企業(yè)績(jī)效考核的范圍，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。第五章 附則第五十一條 【解釋權(quán)歸屬】本規(guī)范由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。第五十二條 【時(shí)效】本規(guī)范自2017年1月1日起實(shí)施。附：THSG公司財(cái)務(wù)管理基本制度（設(shè)想稿）說(shuō)明：筆者通過(guò)對(duì)YT區(qū)CBY村所推行舊村改造工程進(jìn)行的調(diào)查，并查閱了該村有關(guān)資料，對(duì)其從“舊村改造樂(lè)業(yè)工程”的第一個(gè)項(xiàng)目（XYSM項(xiàng)目）轉(zhuǎn)型而來(lái)的THSG實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算與管理所設(shè)想的一套制度。目的和范圍為了加強(qiáng)THSG實(shí)業(yè)有限公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程的財(cái)務(wù)控制，提高資金使用效率，為公司經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)好參謀，制定本制度。本制度主要規(guī)范THSG實(shí)業(yè)有限公司運(yùn)營(yíng)中費(fèi)用支