【正文】 、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。3．審核不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證及到有關(guān)管理部門(mén)查詢，確認(rèn)在檢查期間有無(wú)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)情況。核實(shí)納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動(dòng)產(chǎn)，是否按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)” 分別按轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買(mǎi)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算繳納印花稅。(五)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額【問(wèn)題描述】1．不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中中進(jìn)行納稅調(diào)整，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；2．在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。【主要檢查方法】1．審查納稅人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方金額，確定有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)交換取得，采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證，是否為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。2．審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“視同銷售收入”、“視同銷售成本”報(bào)表項(xiàng)目的金額，核實(shí)未同時(shí)滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否在這些報(bào)表項(xiàng)目中反映。審核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的金額，結(jié)合臺(tái)賬和備查賬的檢查，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)是否按公允價(jià)值計(jì)提折舊費(fèi)用在稅前扣除；核實(shí)在處置換入資產(chǎn)的年度是否按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售（轉(zhuǎn)讓）所得，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。(六)整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅【問(wèn)題描述】整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對(duì)符合稅法規(guī)定條件的可作為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，只需對(duì)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值申報(bào)繳納所得稅。該類涉稅問(wèn)題的主要形式有：1．應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅；2．免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報(bào)納稅?！局饕獧z查方法】1．結(jié)合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易合同、協(xié)議的相關(guān)條款內(nèi)容，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否不高于25％的，界定納稅人發(fā)生整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)是應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)還是免稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。2．審查應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，核實(shí)轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)所得計(jì)算是否正確；采用復(fù)核法審查應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，是否在當(dāng)期申報(bào)納稅。3．審查免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)所收到的補(bǔ)價(jià)是否按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，并在納稅申報(bào)表中申報(bào)納稅?！緦?shí)例】[例11－1－2]某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問(wèn)、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬(wàn)元。稽查人員經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120247。480100％），不高于25％，按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面凈值540萬(wàn)元之間的差額不需要繳納所得稅。由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值60萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60247。600120＝12（萬(wàn)元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬(wàn)元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝1225％＝3（萬(wàn)元）思考題：1．當(dāng)前非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法差異是什么？2．結(jié)合稅務(wù)稽查的實(shí)際工作，談?wù)剬?duì)納稅人采用非貨幣性交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在稅收檢查上的疑難問(wèn)題和檢查對(duì)策。第二節(jié) 債務(wù)重組檢查方法債務(wù)重組作為資本經(jīng)營(yíng)的一種重要方式，對(duì)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置等具有非常重要的意義。納稅人通常采用少計(jì)債務(wù)重組收益或多計(jì)債務(wù)重組損失等方式少繳稅款。一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 （一）債務(wù)重組的確認(rèn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。(二)債務(wù)重組的方式1．以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股 4．修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組二、政策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算（一）政策依據(jù)債務(wù)重組政策依據(jù)具體見(jiàn)表11－2－1。債務(wù)重組政策依據(jù)一覽表表11－2－1文件種類債務(wù)重組形 式具體規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)（2003年3月1日起施行）非關(guān)聯(lián)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。關(guān)聯(lián)企業(yè)符合條件的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合條件的原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。(二)會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)表11－2－2。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理一覽表表11－2－2債務(wù)重組方式債務(wù)重組損益的確認(rèn)損益核算科目以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組收益計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)將享有的股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人根據(jù)將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果涉及了或有支出，應(yīng)將其包括在將來(lái)應(yīng)付金額予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，如未發(fā)生則作為結(jié)算債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組債權(quán)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益，涉及的或有收入不須計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失混合債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法債務(wù)重組在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中并不少見(jiàn)，但對(duì)于被查對(duì)象的特定會(huì)計(jì)期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在檢查方法上可采用詳查法結(jié)合其他檢查方法，在掌握企業(yè)債務(wù)重組方式的基礎(chǔ)上，對(duì)債務(wù)重組的賬務(wù)處理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法行為。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少申報(bào)繳納稅款（二）債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款（一）利用虛假的債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少繳稅款【問(wèn)題描述】納稅人和其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重?fù)p失，少繳稅款?！局饕獧z查方法】1．對(duì)債務(wù)重組的真實(shí)性進(jìn)行檢查?；槿藛T通過(guò)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)、主管部門(mén)批準(zhǔn)文件、注冊(cè)稅務(wù)師鑒定報(bào)告等資料，查明納稅人在稽查期限內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。2．分析債務(wù)重組的合同、協(xié)議、批文等關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日，對(duì)債務(wù)重組所涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，可到對(duì)方單位調(diào)查取證，核實(shí)納稅人的賬面記錄是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假行為。3．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)通過(guò)債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否有非貨幣性資產(chǎn)的流入，進(jìn)一步確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)真實(shí)性。（二）債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整【問(wèn)題描述】納稅人將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”賬戶，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整，少繳稅款?！局饕獧z查方法】1．檢查“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬戶，并認(rèn)真對(duì)照其對(duì)應(yīng)賬戶有無(wú)“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認(rèn)重組所得的情況。2．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)抵債資產(chǎn)的數(shù)量；審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)降低公允價(jià)值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。3．對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，核實(shí)是否將債務(wù)重組所得并入當(dāng)期所得申報(bào)納稅?！緦?shí)例】[例11－2－1]某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，稽查人員采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司 “資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同，甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17％，采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司 700 000貸：庫(kù)存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000資本公積——其他資本公積 215 000 經(jīng)核對(duì)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。分析：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬(wàn)元（50—40）；〔70一(50+)〕，〔（10+）25%〕。（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)