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正文內(nèi)容

國(guó)家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)之特殊業(yè)務(wù)檢查方法-文庫(kù)吧

2025-04-01 13:17 本頁(yè)面


【正文】 、銷數(shù)量,依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。3.審核不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證及到有關(guān)管理部門(mén)查詢,確認(rèn)在檢查期間有無(wú)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)情況。核實(shí)納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動(dòng)產(chǎn),是否按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)” 分別按轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買(mǎi)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算繳納印花稅。(五)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額【問(wèn)題描述】1.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù),未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中中進(jìn)行納稅調(diào)整,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;2.在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。【主要檢查方法】1.審查納稅人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方金額,確定有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)交換取得,采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證,是否為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。2.審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“視同銷售收入”、“視同銷售成本”報(bào)表項(xiàng)目的金額,核實(shí)未同時(shí)滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否在這些報(bào)表項(xiàng)目中反映。審核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的金額,結(jié)合臺(tái)賬和備查賬的檢查,核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)是否按公允價(jià)值計(jì)提折舊費(fèi)用在稅前扣除;核實(shí)在處置換入資產(chǎn)的年度是否按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售(轉(zhuǎn)讓)所得,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。(六)整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù),未按規(guī)定納稅【問(wèn)題描述】整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對(duì)符合稅法規(guī)定條件的可作為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),只需對(duì)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè),所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值申報(bào)繳納所得稅。該類涉稅問(wèn)題的主要形式有:1.應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅;2.免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè),所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值,未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報(bào)納稅?!局饕獧z查方法】1.結(jié)合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易合同、協(xié)議的相關(guān)條款內(nèi)容,審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否不高于25%的,界定納稅人發(fā)生整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)是應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)還是免稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。2.審查應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),核實(shí)轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)所得計(jì)算是否正確;采用復(fù)核法審查應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得,是否在當(dāng)期申報(bào)納稅。3.審查免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)所收到的補(bǔ)價(jià)是否按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額,并在納稅申報(bào)表中申報(bào)納稅?!緦?shí)例】[例11-1-2]某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查,稽查人員采用詢問(wèn)、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同,核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬(wàn)元,市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元;乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬(wàn)元,市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬(wàn)元,乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬(wàn)元。稽查人員經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析:甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換,甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20%(120247。480100%),不高于25%,按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定,甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得,不繳納企業(yè)所得稅,即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面凈值540萬(wàn)元之間的差額不需要繳納所得稅。由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià),按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定,取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè),應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此,要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值,確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元,增值60萬(wàn)元,補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為:60247。600120=12(萬(wàn)元)。甲企業(yè)應(yīng)將12萬(wàn)元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅=1225%=3(萬(wàn)元)思考題:1.當(dāng)前非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法差異是什么?2.結(jié)合稅務(wù)稽查的實(shí)際工作,談?wù)剬?duì)納稅人采用非貨幣性交易關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在稅收檢查上的疑難問(wèn)題和檢查對(duì)策。第二節(jié) 債務(wù)重組檢查方法債務(wù)重組作為資本經(jīng)營(yíng)的一種重要方式,對(duì)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置等具有非常重要的意義。納稅人通常采用少計(jì)債務(wù)重組收益或多計(jì)債務(wù)重組損失等方式少繳稅款。一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 (一)債務(wù)重組的確認(rèn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步,是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。(二)債務(wù)重組的方式1.以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3.債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本,包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股 4.修改其他債務(wù)條件,如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5.以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組二、政策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算(一)政策依據(jù)債務(wù)重組政策依據(jù)具體見(jiàn)表11-2-1。債務(wù)重組政策依據(jù)一覽表表11-2-1文件種類債務(wù)重組形 式具體規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)(2003年3月1日起施行)非關(guān)聯(lián)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失)。債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本,據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。關(guān)聯(lián)企業(yè)符合條件的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組,有合理的經(jīng)營(yíng)需要,并符合以下條件之一的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理:(1)經(jīng)法院裁決同意的;(2)有全體債權(quán)人同意的協(xié)議;(3)經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合條件的原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失,而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入;如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東,債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配。(二)會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)表11-2-2。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理一覽表表11-2-2債務(wù)重組方式債務(wù)重組損益的確認(rèn)損益核算科目以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組收益計(jì)入當(dāng)期損益;營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)將享有的股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人根據(jù)將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額,作為重組收益,確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果涉及了或有支出,應(yīng)將其包括在將來(lái)應(yīng)付金額予以折現(xiàn),確定債務(wù)重組收益。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值,如未發(fā)生則作為結(jié)算債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益,計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組債權(quán)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額,作為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益,涉及的或有收入不須計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失混合債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法債務(wù)重組在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中并不少見(jiàn),但對(duì)于被查對(duì)象的特定會(huì)計(jì)期間而言,畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在檢查方法上可采用詳查法結(jié)合其他檢查方法,在掌握企業(yè)債務(wù)重組方式的基礎(chǔ)上,對(duì)債務(wù)重組的賬務(wù)處理進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法行為。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題(一)利用虛假債務(wù)重組,調(diào)節(jié)利潤(rùn),少申報(bào)繳納稅款(二)債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積,未作納稅調(diào)整(三)納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅(四)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款(一)利用虛假的債務(wù)重組,調(diào)節(jié)利潤(rùn),少繳稅款【問(wèn)題描述】納稅人和其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議,虛構(gòu)債務(wù)重?fù)p失,少繳稅款?!局饕獧z查方法】1.對(duì)債務(wù)重組的真實(shí)性進(jìn)行檢查?;槿藛T通過(guò)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)、主管部門(mén)批準(zhǔn)文件、注冊(cè)稅務(wù)師鑒定報(bào)告等資料,查明納稅人在稽查期限內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng),以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。2.分析債務(wù)重組的合同、協(xié)議、批文等關(guān)鍵條款,了解具體內(nèi)容,確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日,對(duì)債務(wù)重組所涉及的資產(chǎn)或債務(wù),可到對(duì)方單位調(diào)查取證,核實(shí)納稅人的賬面記錄是否真實(shí),有無(wú)弄虛作假行為。3.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)通過(guò)債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的非貨幣性資產(chǎn),核實(shí)債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否有非貨幣性資產(chǎn)的流入,進(jìn)一步確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)真實(shí)性。(二)債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積,未作納稅調(diào)整【問(wèn)題描述】納稅人將債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”賬戶,在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整,少繳稅款?!局饕獧z查方法】1.檢查“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬戶,并認(rèn)真對(duì)照其對(duì)應(yīng)賬戶有無(wú)“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類賬戶,聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額,檢查有無(wú)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認(rèn)重組所得的情況。2.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),核實(shí)抵債資產(chǎn)的數(shù)量;審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理,有無(wú)降低公允價(jià)值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。3.對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核,核實(shí)是否將債務(wù)重組所得并入當(dāng)期所得申報(bào)納稅?!緦?shí)例】[例11-2-1]某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查時(shí),稽查人員采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司 “資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同,甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元,該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元,市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元,該批商品的增值稅稅率為17%,采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下:借:應(yīng)付賬款——乙公司 700 000貸:庫(kù)存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000資本公積——其他資本公積 215 000 經(jīng)核對(duì)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn),上述業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。分析:債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:10萬(wàn)元(50—40);〔70一(50+)〕,〔(10+)25%〕。(三)納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)
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