【正文】 .............................................................. 10 完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的研究 在現(xiàn) 如今的 公司治理結(jié)構(gòu) 中 ，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值 的 最大化，就必須建立一整套完善的內(nèi)部控制制度，通過 該制度的執(zhí)行，使得經(jīng)營 者能夠 對(duì)經(jīng)營行為和管理行為的合理 性、合法性與有效性做出判斷，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面， 會(huì)計(jì)控制運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和手段，將 企業(yè)在 經(jīng)營 業(yè)務(wù)過程中的 風(fēng)險(xiǎn) 降到最低。 ① 隨著與世界企業(yè)管理理念的接軌 ，會(huì)計(jì)控制方法也 逐步多樣化 ，如何結(jié)合 中小 企業(yè)的 自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營實(shí)際，選擇合理的控制措施，最終達(dá)到既定的管理目標(biāo)，是會(huì)計(jì)控制最基本 的 要求。本文從中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀、存在問題及完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施等方面進(jìn)行了闡述。 一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析 （一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 會(huì)計(jì)控制 由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸 資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。 ② 我國在 2020 年 6 月，由財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范（財(cái)會(huì) [2020]41 號(hào)》第二條規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！? ③ 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí) 行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信 息 ④ 。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制的核心組成部分，其內(nèi)容涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容和崗位，針對(duì)性地把業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策的制定、實(shí)施、監(jiān)督、反饋的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一種把不同的崗位、部門，不同層次的業(yè)務(wù)結(jié)合起來，進(jìn)行綜合管理控制的一種控制制度。所以，內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。 （二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容 大體分為 基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制三個(gè)方面。 三個(gè)方面再具體展開又分為 會(huì)計(jì)控制體系、 會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度 、賬務(wù)處理程序制度、 內(nèi)部牽制制度 、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制 度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算控制制度、 財(cái)務(wù)收支審批制度 、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。 基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制三者是相互緊密聯(lián)系、不可分割的，對(duì)任何一方面的疏忽都會(huì)制約其他方面控制作用的發(fā)揮?？傮w說來，基礎(chǔ)控制著重于保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，實(shí)物控制則側(cè)重于保護(hù)企業(yè)物資的完整安全，而紀(jì)律控制則保障前兩者得以有效實(shí)施。 （三）當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析 我國中小企業(yè)普遍存在“先天不足，后天畸形”的特點(diǎn)。由最初的小作坊起步， 隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)， 硬件條件逐步改善。但是 在 軟件設(shè)施 方面 ，特別是內(nèi)部 控制管理方面存在很大的不足。甚至?xí)霈F(xiàn)自身發(fā)展與市 場經(jīng)濟(jì)主流發(fā)展不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。雖然大多數(shù)中小企業(yè)都建立并制定了一些相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是大多都是名存實(shí)亡，企業(yè)在日常運(yùn)行過程中，大到企業(yè)管理者，小到企業(yè)普通員工，往往都忽視相關(guān)制度。甚至有些管理者認(rèn)為，設(shè)立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度反而制約了自己的手腳，資金運(yùn)作方面不如以前方便。相關(guān)制度也只是一堆堆文件，用來應(yīng)對(duì)上面的檢查，流于形式。但是殊不知，中小企業(yè)要想在日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境中 得以生存并獲得發(fā)展 ,就必須建立一套符合企業(yè)自身實(shí)際、科學(xué)合理、制度嚴(yán)謹(jǐn)、運(yùn)行高效的內(nèi) 部控制制度。而內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，更應(yīng)該加倍重視并完善 。 （四）完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性 2020 年，中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的 99%以上。創(chuàng)造最終產(chǎn)業(yè)和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的 60%左右。提供了全國 80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 ⑤ 。 要想整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，就必須大力發(fā)展中小企業(yè)。而發(fā)展的根本著手點(diǎn)在于如何通過完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)能更好的整合資源，節(jié)約成本，提升自身競爭力，獲得最大化利益。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善，對(duì)于 提高目前中小企業(yè)管理者的經(jīng)營水平 ,更新經(jīng)營理念 ,改進(jìn)內(nèi)部控制制度薄弱的現(xiàn)狀和提高企業(yè)綜合競爭力 ,都具有較強(qiáng)的理論指導(dǎo)作用和現(xiàn)實(shí)意義，是企業(yè)擺脫傳統(tǒng)經(jīng)營模式，向現(xiàn)代經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變的必經(jīng)之路。并且在完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度后，能起到立竿見影的效果，這也是廣大管理經(jīng)營者所樂于看到的。 二 、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 中存在的問題 （ 一 ） 內(nèi)部控制環(huán)境不完善 控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素統(tǒng)稱，任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)主關(guān)于控制對(duì)企業(yè)重要性的態(tài)度 ⑥ 。中小企業(yè)的經(jīng)營管理者往往是這家企業(yè)的創(chuàng)辦者和所有者，大多數(shù)文化素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)知嚴(yán)重不足，存在很大的偏見。在企業(yè)創(chuàng)辦初期，由于企業(yè)資金基礎(chǔ)薄弱，國家相關(guān)政策不完善。企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)運(yùn)作過程中往往存在逃稅漏稅行為。這些違法行為伴隨著企業(yè)的發(fā)展也一并保留了下來。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和完善，在這些企業(yè)經(jīng)營者眼里成為了企業(yè)盈利和發(fā)展的絆腳石、障礙物。為了應(yīng)對(duì)有關(guān)部門的檢查，只是簡單的羅列了一些大致的條款