【正文】 益方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并以目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)和生產(chǎn)的耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的最低成本。 第十八條 成本預(yù)測應(yīng)包括：制訂計(jì)劃階段的成本預(yù)測和計(jì)劃實(shí)施階段的成本預(yù)測。 （一）制訂計(jì)劃階段成本預(yù)測的基本內(nèi)容是，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定成本預(yù)測對(duì)象，收集整理成本數(shù)據(jù)和歷史資料，分析可能影響成本水平的社會(huì)因素，按照技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析提出降低成本的方案，根據(jù)目標(biāo)利潤、生產(chǎn)發(fā)展及消耗水平，測 算目標(biāo)成本。 （二）計(jì)劃實(shí)施階段成本預(yù)測的基本內(nèi)容是，分析上一階段成本計(jì)劃完成情況，制訂下一階段生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施，調(diào)查市場物價(jià)等社會(huì)因素，預(yù)計(jì)計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)發(fā)展水平和降低成本計(jì)劃的實(shí)施效果，預(yù)測企業(yè)成本計(jì)劃的完成程度。 第十九條 預(yù)測目標(biāo)成本的方法 （一）根據(jù)市場調(diào)查制訂銷售價(jià)格，在預(yù)測銷售收入、應(yīng)交稅金和目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本，計(jì)算公式是： 1．按全部產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測 目標(biāo)成本 =預(yù)計(jì)銷售收入 預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金 目標(biāo)利潤 對(duì)企業(yè)的目標(biāo)利潤，可根據(jù)企業(yè)計(jì)劃銷售利潤率或資金利潤率，結(jié)合期間費(fèi)用水平計(jì)算確定 ，也可按企業(yè)的方針目標(biāo)測算。 2．按單項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品銷售價(jià)格 預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品稅金 單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品銷售價(jià)格 *（ 1產(chǎn)品稅率） 目標(biāo)利潤 /預(yù)計(jì)銷售量 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =具有競爭力的市場價(jià)格 /單位產(chǎn)品售價(jià) *單位產(chǎn)品實(shí)際成本 （二）預(yù)測銷售價(jià)格有困難的，可以參照企業(yè)類似產(chǎn)品或系列產(chǎn)品的成本，或本企業(yè)歷史先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本。也可按照平均先進(jìn)定額制訂的定額成本或本企業(yè)上年實(shí)際成本，按企業(yè)的成本降低計(jì)劃測算目標(biāo)成本。 （三）運(yùn)用量本利分析法測算 保本點(diǎn)，結(jié)合產(chǎn)量計(jì)劃預(yù)測在一定生產(chǎn)量條件下的目標(biāo)成本和一定銷售量條件下的目標(biāo)利潤。 第二節(jié) 成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算 第二十條 為了保證產(chǎn)品目標(biāo)成本和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的落實(shí)，企業(yè)必須在制訂降低成本措施，綜合編制企業(yè)各專業(yè)計(jì)劃的前提下，編制成本計(jì)劃，開展經(jīng)濟(jì)核算，組織企業(yè)內(nèi)部的成本管理。 第二十一條 編制成本計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行反復(fù)試算綜合平衡，使其具有可行性、先進(jìn)性與完整性，避免隨意估計(jì)，產(chǎn)生保守或冒進(jìn)偏差。 第二十二條 成本計(jì)劃中成本項(xiàng)目的內(nèi)容、費(fèi)用的分?jǐn)?、產(chǎn)品成本的計(jì)算，必須和計(jì)劃期內(nèi)實(shí)際成本核算的方法口徑一致，以便檢查計(jì) 劃的執(zhí)行情況。 計(jì)劃期成本項(xiàng)目內(nèi)容如有變動(dòng)和上年實(shí)際成本不一致時(shí)，要調(diào)整上年實(shí)際成本的成本項(xiàng)目，以統(tǒng)一核算的口徑和內(nèi)容。 第二十三條 企業(yè)的成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算由下列內(nèi)容組成： （一）商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 （二）主要商品產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 （三）生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用預(yù)算； （四）機(jī)械加工小時(shí)成本費(fèi)計(jì)劃； （五）鑄鐵件成本計(jì)劃。 上述成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的格式，除財(cái)政或主管部門統(tǒng)一規(guī)定外，其余的由企業(yè)自行制訂。 企業(yè)根據(jù)成本管理的需要，應(yīng)編制車間（分廠）產(chǎn)品成本計(jì)劃或生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。 第二十四條 成本計(jì)劃應(yīng)根據(jù)下列依據(jù)進(jìn)行 編制： （一）成本降低指標(biāo)； （二）計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、勞動(dòng)工資、物資供應(yīng)、技術(shù)組織措施等計(jì)劃； （三）計(jì)劃期內(nèi)原料及主要材料、工藝性輔料、燃料、工具等現(xiàn)行消耗定額和勞動(dòng)工時(shí)定額； （四）計(jì)劃期內(nèi)各生產(chǎn)部門的費(fèi)用預(yù)算以及外包、外協(xié)加工費(fèi)計(jì)劃； （五）內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格目錄以及價(jià)格差異水平的預(yù)計(jì)； （六）上期成本水平和成本分析資料。 第二十五條 成本計(jì)劃一般按下列步驟編制： （一）作好準(zhǔn)備工作。包括：收集整理各項(xiàng)基礎(chǔ)資料和歷史資料，掌握計(jì)劃期內(nèi)原材料、工時(shí)定額、外包外協(xié)、工藝技術(shù)改進(jìn)等方面的變化情況，研究降低成本的 具體措施。 （二）進(jìn)行試算平衡。編制成本計(jì)劃要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心 ，進(jìn)行生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、外包外協(xié)、資金、費(fèi)用等方面計(jì)劃的綜合平衡。這些平衡關(guān)系包括： 1．產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃，勞動(dòng)工時(shí)計(jì)劃與成本之間的關(guān)系； 2．物資供應(yīng)計(jì)劃與產(chǎn)品材料成本計(jì)劃之間的關(guān)系； 3．工資計(jì)劃或核定工資總額基數(shù)與產(chǎn)品工資成本計(jì)劃之間的關(guān)系； 4．各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算與成本計(jì)劃之間的關(guān)系； 5．外包外協(xié)計(jì)劃與成本計(jì)劃之間的關(guān)系； 6．資金計(jì)劃與成本計(jì)劃之間的關(guān)系； 7．成本計(jì)劃與利潤計(jì)劃之間的關(guān)系。 （三）正式編制計(jì)劃。根據(jù)綜合平衡后確定的成本指 標(biāo)，如主要產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本降低率、百元產(chǎn)值生產(chǎn)費(fèi)、機(jī)械加工小時(shí)成本費(fèi)、鑄鍛件單位成本等，由財(cái)務(wù)部門報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后，正式編制成本計(jì)劃。 第二十六條 企業(yè)編制成本計(jì)劃應(yīng)在總會(huì)計(jì)師或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)務(wù)部門牽頭，組織各有關(guān)職能部門和各方面的有關(guān)人員共同參加。 第三節(jié) 成本控制和分級(jí)歸口管理 第二十七條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將成本計(jì)劃和目標(biāo)成本的各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化，層層分解，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理，并對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)成本控制，完成目標(biāo)成 本和成本計(jì)劃。 第二十八條 企業(yè)實(shí)行成本分級(jí)歸口管理和成本控制的基本內(nèi)容和方法是： （一）設(shè)計(jì)成本控制，要從掌握市場信息入手，運(yùn)用價(jià)值工程等方法，合理設(shè)計(jì)，合理選材，設(shè)計(jì)性能優(yōu)良、成本具有競爭力的產(chǎn)品。 （二）材料成本的控制，要從材料采購、價(jià)格、計(jì)量、檢驗(yàn)、入庫、領(lǐng)退、下料、用料、委托外部加工、回收等方面加以控制。 1．采購價(jià)格的控制。 企業(yè)應(yīng)成立專職的價(jià)格監(jiān)控部門，作為企業(yè)物價(jià)管理和監(jiān)督的常設(shè)機(jī)構(gòu)，它的主要職責(zé)是： 11 制訂價(jià)格審批管理?xiàng)l例和獎(jiǎng)懲辦法； 12 對(duì)外購物資和外協(xié)加工進(jìn)行價(jià)格監(jiān)督； 13 搜集市場信息，掌握各種物資及外協(xié)加工的最低價(jià)格的客戶資料； 14 審批各有關(guān)部門的物資采購和外協(xié)加工價(jià)格審批單； 15 監(jiān)督檢查審批后價(jià)格執(zhí)行情況。 2．材料耗用的控制。 嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計(jì)劃發(fā)料制度，嚴(yán)格超限額領(lǐng)用和補(bǔ)料的審批制度，嚴(yán)格各項(xiàng)材料收發(fā)的手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行余料退庫及假退規(guī)定，實(shí)行鋼材 切割下料核算，提高鋼材利用率，積極推廣修舊利廢、代用及綜合利用等節(jié)約用料的方法，保證降低產(chǎn)品用料單耗。 3．對(duì)鑄冶材料的控制，要從爐料配比，澆冒口工藝設(shè)計(jì)，鐵水供應(yīng)量與計(jì)劃澆注量之間的平衡，以 及焦鐵比與型砂消耗量的控制等方面著手，減少廢品，提高成品率、優(yōu)鑄率，降低鑄件材料單耗。 （三）勞動(dòng)資料的控制，要控制各種工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限額領(lǐng)用和結(jié)合生產(chǎn)量浮動(dòng)的考核制度。嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備的責(zé)任保養(yǎng)制度，加強(qiáng)機(jī)器設(shè)備、廠房的合理利用，從數(shù)量、時(shí)間、能力和綜合利用等幾方面提高設(shè)備利用率。 （四）勞動(dòng)力耗費(fèi)的控制，要控制定編、定員、保持一線生產(chǎn)工人的比例相對(duì)穩(wěn)定，保證提高出勤率、工時(shí)利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，及時(shí)解決停工、窩工問題，要控制工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度。 （五）費(fèi)用開支的 控制，要實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)限額管理和考核制度，明確各項(xiàng)費(fèi)用權(quán)責(zé)歸屬，嚴(yán)格費(fèi)用支出審批手續(xù)，控制按計(jì)劃和限額耗費(fèi)。 （六）生產(chǎn)投入的控制，要控制生產(chǎn)量的投入，包括投產(chǎn)周期、投產(chǎn)數(shù)量、予加報(bào)廢、庫存扣除等，保證按計(jì)劃投產(chǎn)，控制過量生產(chǎn)，確保均衡完成生產(chǎn)計(jì)劃。 （七）外包外協(xié)加工費(fèi)的控制，要嚴(yán)格執(zhí)行貨比三家，擇優(yōu)定點(diǎn)的原則，加工點(diǎn)及價(jià)格的確定，要實(shí)行審批制度。 （八）能源消耗的控制。所有能源消耗都應(yīng)實(shí)行定額管理和考核。控制能源消耗首先要從線路、管道方面劃清耗能責(zé)任歸屬，安裝計(jì)量儀表，減少跑、冒、滴、漏和大功率負(fù)荷空載現(xiàn) 象，保證能源單耗的降低。 （九）企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種耗費(fèi)指標(biāo)與費(fèi)用支出，制訂具有激勵(lì)作用的獎(jiǎng)懲制度，節(jié)約或超支與工資獎(jiǎng)金掛鉤，以提高降低成本的積極性。 第四節(jié) 成本分析 第二十九條 為檢查成本計(jì)劃執(zhí)行情況，查找影響目標(biāo)成本升降的因素，揭示節(jié)約與浪費(fèi)的原因，制訂進(jìn)一步降低成本的措施，企業(yè)必須在正確核算成本的基礎(chǔ)上，開展成本分析工作。 第三十條 企業(yè)必須建立各級(jí)成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進(jìn)行成本分析，對(duì)一些影響成本較大或?qū)ν瓿沙杀居?jì)劃可能產(chǎn)生重大影響的問題，應(yīng)及時(shí)組織專題分析，查明原因，提出整改措施。 半年和年度的成本分析報(bào)告，必須報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)部。 第三十一條 企業(yè)的成本分析應(yīng)納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的制度。企業(yè)成本分析工作，應(yīng)在總會(huì)計(jì)師或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)會(huì)部門為主，組織全廠職能機(jī)構(gòu)和車間（分廠）共同進(jìn)行。各車間（分廠）的成本分析應(yīng)在其單位負(fù)責(zé)人的主持下，以車間（分廠）的核算人員為主 ，會(huì)同有關(guān)職能人員共同進(jìn)行。 第三十二條 企業(yè)成本分析應(yīng)針對(duì)成本計(jì)劃和目標(biāo)成本與實(shí)際數(shù)的差異進(jìn)行分析，內(nèi)容包括： （一）成本計(jì)劃完成情況的總括分析，如生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃完成情況，全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況等。 （二）按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，原材料項(xiàng)目要分析耗用數(shù)量的節(jié)約或超支情況和采購價(jià)格變動(dòng)情況；工繳費(fèi)成本分析，要結(jié)合工繳費(fèi)用總額與生產(chǎn)總量的變動(dòng)情況；廢品損失項(xiàng)目要檢查廢品率升降和大宗報(bào)廢的主要原因。 對(duì)虧損產(chǎn)品和利潤下降幅度過大的產(chǎn)品單位成本，要深入查明原因，進(jìn)行成本責(zé)任分析。 （三）管理費(fèi)用等相對(duì)固定費(fèi)用，要按子目發(fā)生數(shù)結(jié)合歸口管理部門責(zé)任進(jìn)行分析，對(duì)完成全廠成本指標(biāo)有較大影響的費(fèi)用超支項(xiàng)目還必須責(zé)成有關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)分析。 （四）車間（分廠）成本分析的主要內(nèi)容，包括生產(chǎn)計(jì)劃 完成情況，原材料消耗定額完成情況，制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，小時(shí)工繳費(fèi)升降的原因等。 第三十三條 企業(yè)的成本分析可采用本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，與上期數(shù)對(duì)比，與上年同期數(shù)對(duì)比，與同行業(yè)先進(jìn)水平對(duì)比，以及因素分析法等。各級(jí)成本分析都要寫出書面報(bào)告，要有數(shù)據(jù)資料和文字說明，達(dá)到重點(diǎn)突出，原因清楚，措施具體的要求。月度分析可適當(dāng)簡要。 對(duì)于成本分析中提出的主要問題，要有整改措施和實(shí)施責(zé)任人，并列入成本分析會(huì)議決議，實(shí)行跟蹤檢查考核。 第四章 成本核算規(guī)程 第一節(jié) 成本核算的原則規(guī)定 第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行下列 成本核算原則： （一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。產(chǎn)品成本核算，必須貫徹正確計(jì)算實(shí)際成本的原則。在成本計(jì)算過程中，由于核算程序的需要，對(duì)材料、能源、勞務(wù)、自制半成品和產(chǎn)成品等，按計(jì)劃成本、計(jì)劃價(jià)格或定額成本進(jìn)行核算的，必須在成本計(jì)算期內(nèi)， 最終根據(jù)成本耗費(fèi)的實(shí)際資料，調(diào)整為實(shí)際成本。企業(yè)不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。 （二）分期核算原則。企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算，采用公歷歷月制。成本計(jì)算期內(nèi)的完工產(chǎn)品，要根據(jù)實(shí)際的統(tǒng)計(jì)資料或完工憑證，實(shí)際的耗費(fèi)量和價(jià)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本核算。 （三）合法性原 則。計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，下列支出不得列入 成本和費(fèi)用： 1．為購置和建造固定資產(chǎn)，買入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財(cái)務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費(fèi)用。 2．對(duì)外投資的支出。 3．被沒收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈(zèng)、贊助支出，在會(huì)計(jì)處理上，只能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。 4．分配給投資 者的利潤，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為利潤分配處理。 5．資本的利息，基本建設(shè)期間借款發(fā)生的利息支出，可計(jì)入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價(jià)組成部分；清算期間發(fā)生的利息可計(jì)入清算費(fèi)用；企業(yè)開辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開辦費(fèi)待開業(yè)后分期攤銷。 6．國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的濫攤派、濫罰款等各種付費(fèi)，各企業(yè)要積極抵制，及時(shí)向上級(jí)財(cái)政部門和主管部門報(bào)告。 7．國家規(guī)定不得列入成本和費(fèi)用的其他支出。 （四）一貫性原則。與成本核算有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比 較。不得通過任意改變會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤。 （五）費(fèi)用確認(rèn)配比原則。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用可按下列三種方式確認(rèn)： 1．按因果關(guān)系確認(rèn)。對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項(xiàng)收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)，先作為計(jì)入存貨的成本確認(rèn)，例如制造產(chǎn)品的材料耗費(fèi)和人工耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的制