中國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究-文庫(kù)吧
2025-03-11 23:09 本頁(yè)面
【正文】 管理的本身實(shí)質(zhì)角度出發(fā)來(lái)判斷其應(yīng)用效果，由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前期較緩慢，所以內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究起步也相對(duì)較晚，這就造成了所形成的理論條文不夠系統(tǒng)完善，也沒(méi)有可靠的數(shù)據(jù)支撐，無(wú)法從全局出發(fā)判斷企業(yè)的真實(shí)情況，更不能為企業(yè)提供切實(shí)可靠的方針建議，對(duì)此部分學(xué)者開(kāi)始了從企業(yè)最基層出發(fā)，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況開(kāi)展了研究，取得了一定的研究結(jié)果，也為能夠更加全面的評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制提供了相對(duì)堅(jiān)實(shí)的理論支撐。此處以我國(guó)的民營(yíng)上市企業(yè)為事例進(jìn)行討論，在民營(yíng)上市企業(yè)當(dāng)中存在鮮明的民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)，大多的民營(yíng)上市企業(yè)較其它上市公司而言，經(jīng)營(yíng)空間自由，運(yùn)作環(huán)境分散，各企業(yè)所需要承擔(dān)的外界風(fēng)險(xiǎn)較低，但相對(duì)應(yīng)的民營(yíng)企業(yè)也存在明顯的劣勢(shì)，由于缺乏專業(yè)素質(zhì)人才，管理人員自身意識(shí)不足，從而導(dǎo)致這些民營(yíng)的上市公司對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制能力較差，對(duì)于內(nèi)部控制的管理度不足，管理工作混亂，喪失了對(duì)內(nèi)部控制管理工作的掌控能力，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中又缺乏執(zhí)行力，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題開(kāi)展科學(xué)、可靠的系統(tǒng)性的管理工作，更造成民營(yíng)企業(yè)缺乏在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。在此背景下，民營(yíng)企業(yè)要向改善自身的情況，提高企業(yè)軟實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須順應(yīng)時(shí)代的要求，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡，開(kāi)展對(duì)自身經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整工作，進(jìn)一步整合企業(yè)內(nèi)外各機(jī)制部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而奠定企業(yè)的發(fā)展基調(diào)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)需求圈。在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，造成了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變的越來(lái)越復(fù)雜多變，也為上市公司提供了更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者圍繞這些問(wèn)題也開(kāi)展了大量的研究，在張萍（2010）的研究中，其圍繞上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題進(jìn)行了綜合的分析，詳盡的闡述了內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的條例和相關(guān)的法案，從法規(guī)的視角詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制不能僅僅依靠企業(yè)自身的建設(shè)，要靠外界以及國(guó)家提出相關(guān)的法律規(guī)章制度從而為各企業(yè)提供強(qiáng)制性的保障措施，在其文章當(dāng)中也指出了當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，部分公司由于管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、管理體系混亂、欠缺合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、執(zhí)行力不足、各部門(mén)存在信息溝通障礙、內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)復(fù)雜、審計(jì)監(jiān)督能力薄弱等諸多問(wèn)題，不能實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督能力，從而造成企業(yè)缺乏凝聚力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在黃會(huì)英，王金棟（2010）的研究中，我們可以發(fā)現(xiàn)，三鹿事件的背后影射出的是我國(guó)上市企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的管理存在的問(wèn)題，也是應(yīng)該引起管理者進(jìn)行反思的一系列問(wèn)題，每一個(gè)管理人員要將企業(yè)危機(jī)意識(shí)深種心中，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高各部門(mén)信息傳遞效率、加強(qiáng)溝通、提升企業(yè)自身的監(jiān)督能力從而加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)的控制力，只有通過(guò)這樣的手段才能真正的發(fā)展好企業(yè)。王圓（2011）圍繞上市企業(yè)內(nèi)部控制的分析中發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外之所以出現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)丑聞事件以及在當(dāng)前社會(huì)當(dāng)中存在眾多的政府高管貪污受賄、國(guó)有控股集團(tuán)以及商業(yè)集團(tuán)管理人員管理混亂，貪污腐敗，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)崩潰，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的控制效益，這些問(wèn)題都已真正的引起了我國(guó)各部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視，也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很大的限制作用，可見(jiàn)加快建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系是十分必要的。王海燕（2011）等人也在自己的文章當(dāng)中圍繞企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的實(shí)施情況提出了意見(jiàn)，其認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具備必要性、時(shí)效性，文章中指出各企業(yè)內(nèi)部控制存在明顯的漏洞，各部門(mén)人員之間配合和溝通存在明顯的障礙，為了解決這一系列的問(wèn)題就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，因而其提出了加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)、明確管理制度等一些切實(shí)可行的管理措施，從而提出加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制是決定一個(gè)企業(yè)發(fā)展空間以及上市企業(yè)在國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)力的必要因素。 國(guó)外研究狀況有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究情況，在國(guó)外最早的企業(yè)內(nèi)部控制理論研究源自于審計(jì)方面的客觀需求，這些外部的審計(jì)師在設(shè)計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施可以很好的幫助其更加精準(zhǔn)的確定所需進(jìn)行審計(jì)的區(qū)間范圍和需要核心審查的區(qū)域，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自我減壓、減量的目的，提高了整體審計(jì)過(guò)程中的工作效率，同時(shí)隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，上市企業(yè)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)也經(jīng)歷了長(zhǎng)久的發(fā)展變化，并逐漸獲得了在理論研究方面的領(lǐng)先地位。在二十世紀(jì)四十年代的時(shí)候，國(guó)外的內(nèi)部控制研究尚處于內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)初的時(shí)候，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的所有者和管理者之間出現(xiàn)了分離，二者之間的關(guān)系和責(zé)任也進(jìn)一步進(jìn)行了明確，眾多的可以相互制約和合適管理者經(jīng)營(yíng)情況的方法開(kāi)始衍生了出來(lái)，也宣告著這一情況的正式開(kāi)始，所謂內(nèi)部牽制的思想主要體現(xiàn)在所有者與管理者之間的相互核對(duì)、職責(zé)分離等方面。在這個(gè)階段，最明顯的特征就是采用了交叉控制管理的方式即某個(gè)個(gè)人和組織不能單獨(dú)從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)，要進(jìn)行組織上嚴(yán)密的責(zé)任區(qū)分，交叉互作的方式開(kāi)展工作。從1949 年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA) 的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制: 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中,首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義。內(nèi)部控制在50 年時(shí)間內(nèi)分為三個(gè)發(fā)展階段, 第一階段到第二階段經(jīng)歷近40 年, 而第二階段到第三階段只有5 年時(shí)間。內(nèi)部控制之所以有這么快的發(fā)展速度, 除企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推動(dòng)亦是關(guān)鍵因素。在美國(guó)20 世紀(jì)70 年代到80 年代, 政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。80 年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致美國(guó)國(guó)會(huì)一些議員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的恰當(dāng)性提出了疑問(wèn),尤其是上市公司內(nèi)部控制的恰當(dāng)性, 由此成立Treadway 委員會(huì)( 即反
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