【正文】 職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。 　?。?）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（2004年）　　（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議?！　答案]：　　違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。　?。?）A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。 　　[答案]：　　違反。A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性?！　。?）B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予以回避。 　　[答案]：　　違反。B注冊會計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，會對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害審計(jì)獨(dú)立性。　?。?）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 　　[答案]：　　違反。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價(jià)，損害其獨(dú)立性。　?。?）ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。 　　[答案]：　　違反。ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害審計(jì)獨(dú)立性?！　。?）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。 　　[答案]：　　違反。ABC會計(jì)師事務(wù)所可以將其簡介向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或請人向非客戶發(fā)放。第四章　注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、命題規(guī)律　　主要知識點(diǎn)以客觀題為主，重要內(nèi)容有考簡答題的可能?！　”热纾?003年，就考到過失和重要性結(jié)合在一起的簡答題，很早以前，考過錯誤、舞弊對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的問題。如果今年涉及簡答題，大家更應(yīng)該關(guān)注實(shí)務(wù)性考題，　　比如：可以描述出事務(wù)所注冊會計(jì)師，在對一個(gè)客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該如何做，那審計(jì)以后，是如何做的，在客戶中存在什么問題，那現(xiàn)在注冊會計(jì)師審計(jì)以 后，肯定沒有發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題，這時(shí)按錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，來分析注冊會計(jì)師有沒有過失。如果有，屬于普通過失還是重大過失，并且 要說明理由。要承擔(dān)法律責(zé)任，為什么要承擔(dān)法律責(zé)任，就要說明被審單位有錯誤、舞弊還是違反法規(guī)的行為？　　注冊會計(jì)師在什么情況下應(yīng)該承擔(dān)什么法律責(zé)任？根據(jù)具體情況，注冊會計(jì)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的沒發(fā)現(xiàn)，沒嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，職業(yè)謹(jǐn)慎不夠，那就有過失，所以應(yīng)該承擔(dān)法 律責(zé)任，判定注冊會計(jì)師有過失，判定要承擔(dān)法律責(zé)任。這些內(nèi)容描述出具體情況，運(yùn)用錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為判斷注冊會計(jì)師要不要追究其法律責(zé)任？也就 是判斷注冊會計(jì)師有沒有過失，進(jìn)一步來講，還可以判斷過失，是普通過失，還是重大過失?！　‘?dāng)然以案例形勢也可以考客觀題，這些命題規(guī)律，應(yīng)該注意，不僅要看以前的，而且根據(jù)現(xiàn)在命題思路，還必須關(guān)注05年可能會考到的內(nèi)容?！　《?、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　　?！　。詴?jì)師僅承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，對會計(jì)報(bào)表整體清楚表達(dá)審計(jì)意見，對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)?！　徲?jì)報(bào)告負(fù)責(zé)不等于對報(bào)表負(fù)責(zé)，如果注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致出具報(bào)告不恰當(dāng)，那當(dāng)然要承擔(dān)責(zé)任，但是管 理當(dāng)局會計(jì)資料當(dāng)中有不真實(shí)，不合法、不完整的問題，管理當(dāng)局應(yīng)該承擔(dān)他的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師僅僅只承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 　　、舞弊和違反法規(guī)的行為對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任?！　∪绻詴?jì)師嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能夠合理確信，將導(dǎo)致報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)的重大錯誤、舞弊和直接影響報(bào)表的違反法規(guī)行為?！　∫话闱闆r下，有重大的錯誤、舞弊和直接影響報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，往往是注冊會計(jì)師沒有遵守注冊會計(jì)師準(zhǔn)則，或者是職業(yè)謹(jǐn)慎不夠，這樣就產(chǎn)生了過失，有過失就要追究注冊會計(jì)師法律責(zé)任。　　對于間接影響報(bào)表的法規(guī)行為，沒有責(zé)任主動發(fā)現(xiàn)，只要在常規(guī)反映中意識到、發(fā)現(xiàn)了應(yīng)該做出適當(dāng)反映?！　∩嫦游璞缀瓦`反法規(guī)的行為還要注意報(bào)告層次： 　　一般人員向高層報(bào)告；如果高層涉嫌舞弊和違反法規(guī)的行為，謹(jǐn)慎考慮是否向董事會、監(jiān)事會或股東大會報(bào)告，必要時(shí)，征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定，如果發(fā)現(xiàn)被審單位，有重大舞弊和違反法規(guī)的行為，就要建議管理當(dāng)局對報(bào)表做出必要修訂?！　∪绻芙^處理建議，那報(bào)表就有問題，就要出保留或否定意見的審計(jì)報(bào)表，如果無法確定對報(bào)表的影響程度，就要出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！　“l(fā)現(xiàn)舞弊和違反法規(guī)的行為時(shí)，如果懷疑有可能，也要考慮對重要性進(jìn)行評估，是重要的，必須要追查下去?！　??！　]有嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則、職業(yè)謹(jǐn)慎不夠叫普通過失。　　根本就沒有遵守準(zhǔn)則，最起碼的謹(jǐn)慎都沒有，叫做重大過失。 　　比如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，沒有特殊情況，必需要對應(yīng)收賬款進(jìn)函證，結(jié)果注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，導(dǎo)致虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入， 大量的應(yīng)收賬款是虛假的而沒有發(fā)現(xiàn)，虛假的應(yīng)收賬款沒有發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入也就沒有發(fā)現(xiàn)，這是由于沒有函證導(dǎo)致的，就是起碼的謹(jǐn)慎都沒有。 　　?！　“ㄐ淌仑?zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任，違約和過失就是行政責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐就是民事責(zé)任和刑事責(zé)任?！　∪⒗}　　，正確的是（?。??！　?，并對會計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)?！　。徲?jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。　　，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)?！　??！　〈鸢福篊　　解析：管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)；注冊會計(jì)師只能對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。　　，會計(jì)報(bào)表中仍然含有錯報(bào)、漏報(bào)，則下列提法中恰當(dāng)?shù)氖牵ā。??！　?，所以有錯報(bào)未查出，注冊會計(jì)師無需承擔(dān)責(zé)任?！　。约簩彆?jì)報(bào)表中有錯報(bào)未查出，理應(yīng)追究其法律責(zé)任?！　?，所以己審會計(jì)報(bào)表中有錯報(bào)未查出，理應(yīng)追究其法律責(zé)任?！　?，是由于注冊會計(jì)師未能按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)造成的，則應(yīng)追究注冊會計(jì)師的責(zé)任?！　〈鸢福篋　　，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，A公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告注冊會計(jì)師X工作有過失。對此，注冊會計(jì)師提出下列申訴，有效的申訴包括（　）。　　，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊，注冊會計(jì)師并無過失。　　，不是對錯誤與舞弊的專門審計(jì)?！　?，注冊會計(jì)師本人并無過失?！　。茿公司管理當(dāng)局的責(zé)任。　　答案：ABD　　，應(yīng)采取的措施有（　）。　　?！　?　　，以查明事實(shí)真相　　?！　〈鸢福篈BC　　第四章應(yīng)該能夠把錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任以及如何區(qū)別普通會計(jì)失誤和重大會計(jì)失誤，大家要弄清楚，而這恰恰是區(qū)分會計(jì)責(zé)任和 審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)。這一塊在實(shí)務(wù)中以客觀題的題型來考，簡答題以實(shí)務(wù)題型來考都是一樣的。只要能夠把握重點(diǎn)，應(yīng)該沒有問題。第五章　審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍一、命題規(guī)律　　本章的理論屬于年年必考的內(nèi)容。單獨(dú)的知識點(diǎn)可以考客觀題，但在近兩年未單獨(dú)命題。認(rèn)定目標(biāo)理論同會計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合可以考各種題型。　　這章是屬于審計(jì)理論當(dāng)中的比較重要的知識，每年都會考，但從這兩年的命題來看，單獨(dú)在這作為一個(gè)純理論的知識點(diǎn)考的概率非常低，03年以前在這章都有 客觀題的?；蛘呤呛喆鹁C合，從03年開始這章純理論的知識比較少，基本上把我們這章的審計(jì)目標(biāo)的理論，融入到第115章的實(shí)務(wù)當(dāng)中，客觀、綜合題都 考，考客觀題比如說：我們注冊會計(jì)師對某個(gè)公司的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，能夠?qū)崿F(xiàn)何種審計(jì)目標(biāo)，如：存貨是否是完整的，應(yīng)收賬款是否 是真實(shí)的，它給你列出這樣的一個(gè)目標(biāo)，我們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)執(zhí)行下列程序中有效的是哪個(gè)，或者說無效的是哪個(gè)，或多選或單選。這是以客觀題的形式來考。　　在綜合題當(dāng)中考，比如03年的考題當(dāng)中，在收入大綜合的時(shí)候，注冊會計(jì)師對一項(xiàng)收入的合同、發(fā)票、發(fā)貨憑證、安裝驗(yàn)收報(bào)告，都已經(jīng)核對無誤，從客觀的 原始憑證來看，完全可以確認(rèn)這項(xiàng)收入，但是錢沒有收回來，懷疑這項(xiàng)收入不是真實(shí)的，原始的銷售憑證完全可以造假，這時(shí)可進(jìn)行函證，函證不僅可進(jìn)行書面的函 證，還可用電話向被審單位的債務(wù)人進(jìn)行詢證，如果詢證的結(jié)果有問題，那么進(jìn)一步實(shí)施的程序是什么，實(shí)際上就是描述出審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題，比如應(yīng)收賬款 的函證，收入的確認(rèn)問題，這是把審計(jì)的目標(biāo)和實(shí)質(zhì)結(jié)合在一起的充分體現(xiàn)，應(yīng)該把握的是這塊，并不是說把第五章的內(nèi)容全部背下，關(guān)鍵是把這個(gè)點(diǎn)真正的掌握， 能夠樹立起注冊會計(jì)師審計(jì)的思路，因?yàn)榕囵B(yǎng)的是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，考的是注冊會計(jì)師，考的不是助理，而注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，關(guān)鍵根據(jù)被審單位的情況，確定 要把哪個(gè)審計(jì)項(xiàng)目作為重點(diǎn),我們注冊會計(jì)師要做的是什么？助理人員應(yīng)該做什么？　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)及考點(diǎn)　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定　　　　經(jīng)常考內(nèi)控，描述出來的內(nèi)控，讓我們指出內(nèi)控缺陷，內(nèi)控有缺陷的地方就是報(bào)表容易出現(xiàn)重大錯報(bào)的地方，就是重點(diǎn)項(xiàng)目，重點(diǎn)目標(biāo)的地方?！　　　〗灰资马?xiàng)的認(rèn)定、期末余額的認(rèn)定、表達(dá)批露的認(rèn)定， 　　我國采用的是五項(xiàng)認(rèn)定，　?。?） 存在發(fā)生：管理當(dāng)局認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日都是存在的，利潤表中所列的各項(xiàng)收入、費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)都是確實(shí)發(fā)生的。 　?。?） 完整性；管理當(dāng)局可能認(rèn)為該列示的都列示了，沒有沒列示的，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注有無沒列示的?！　。?） 權(quán)利義務(wù)；只涉及資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)是被審計(jì)單位所有，負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，它不涉及利潤表?！　。?） 估價(jià)分?jǐn)?；管理?dāng)局肯定認(rèn)為，在報(bào)表上的所有列示，已經(jīng)按適當(dāng)?shù)慕痤~，反映在報(bào)表當(dāng)中?！　。?） 表達(dá)批露；管理當(dāng)局認(rèn)為，分類都是對的，說明和披露都是充分的，我們做的就是分類有沒有不正確的，不正確的要做充分的調(diào)整，　?。ǘ┚唧w的目標(biāo)　　制定的目標(biāo)有九個(gè)，分別是：　?。喊傮w合理性目標(biāo)，其他具體目標(biāo)。如：全部存貨及銷售成本合理，無重要錯報(bào)?！　。核杏囝~真實(shí)，這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于存在與發(fā)生的認(rèn)定推論得出?！　。喊l(fā)生的金額均已包括，這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于完整性的認(rèn)定推論得出?！　。核薪痤~確屬公司所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定推論得出?！　。核薪痤~均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量?！　。航咏Y產(chǎn)負(fù)債日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g，截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。　?。簷C(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)據(jù)、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性?！　∩鲜?三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于估價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定推論得出的?！　。核薪痤~的分類恰當(dāng)?！　。簳?jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求?！　∩鲜?兩項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于表達(dá)與披露的認(rèn)定推論得出?！　。ㄈ┖灱s前應(yīng)作的工作及業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容　　去年考的內(nèi)控和報(bào)告挑錯，02年考的驗(yàn)資報(bào)告，01年考到的管理建議書挑錯?！　。ㄋ模徲?jì)范圍　　，與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍?！　∨c報(bào)表有關(guān)的是形成報(bào)表的基礎(chǔ)資料是否正確，這些資料是否作了恰當(dāng)?shù)姆从??！　?，絕對肯定的意見是難以形成的，在審計(jì)過程中一旦我們發(fā)現(xiàn)有錯誤、舞弊的跡象，并由此導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，我們必須追查下 去，證明問題或排除疑點(diǎn)，如果我們不這樣做，風(fēng)險(xiǎn)會非常高，根本就降不到可接受水平，我們只有這樣做，才能把風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，仍然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì) 范圍受到限制，可以出保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。　　三、例題　　，屬于完整性認(rèn)定的是（　）?！　　　　　　　　　〈鸢福築C　　【解析】：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；D屬于估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認(rèn)定?！　?，實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ā。！　。⑼捌诒容^?！　?，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間?！　?、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。　　?！　〈鸢福築　　，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（?。！　　　。藢ο鄳?yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確　　，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確　　，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確　　答案：AC　　，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（?。??！　　　　　　　　　〈鸢福篈CD　　【解析】：執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)計(jì)劃工作的內(nèi)容。　?。ā。??！　　　　　　　　　〈鸢福篈CD　　解析：B屬于責(zé)任問題，而不是義務(wù)。　　，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（?。　〈鸢福骸痰诹隆徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、命題規(guī)律　　從歷年命題情況看，本章基本上是客觀題?！　”热纾?3年考到審計(jì)證據(jù)的特性，也是簡單結(jié)合實(shí)務(wù)，也不是純粹考理論，但是理論的成份多一些，對于某個(gè)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)獲取到的證據(jù)，對可靠性的判斷。 04年考的是審計(jì)與檔案的管理問題。證據(jù)和底稿在05年作為客觀題來把握，它命題概率比較高，以工作底稿來考純實(shí)務(wù)，描述助理人員已經(jīng)編好的底稿?！　∽鳛轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人，作為注