【正文】 稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 　　二、關(guān)于公司扣除管理的若干問題 　?、眴枺汗景l(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合那些條件？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，《公司所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指公司按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⑴公司制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵公司所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶公司在絕對時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；⑷公司對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 屬于國有性質(zhì)的公司，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入公司工資薪金總額，也不得在計算公司應(yīng)納稅所得額時扣除。 　　⒉問：公司2010年1月發(fā)放2009年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2009年度公司所得稅匯算清繳時稅前扣除？ 　　答：公司在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度能夠稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年也許以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。 　?、硢枺耗彻韭毠じ＠M臺賬顯示，2008年度應(yīng)付福利費貸方余額為100萬元（該余額屬于2007年度以前按照稅收規(guī)定計提且截至2008年底尚未使用的應(yīng)付福利費余額，2008年度職工福利費的使用及列支辦法符合稅收規(guī)定），2009年度公司將不屬于職工福利費列支范圍的項目，諸如應(yīng)由個人承擔(dān)的子女教育費用、股東的私車保險費等共計20萬元在2008年末應(yīng)付福利費結(jié)余中列支，2009年度實際發(fā)生符合稅收規(guī)定列支范圍的職工福利費為120萬元（已計入當(dāng)期成本費用）。公司已單獨設(shè)立應(yīng)付福利費賬簿準確核算職工福利費使用情況，2009年應(yīng)付福利費不存在已計提但未使用的情形。假設(shè)該公司2009年度允許稅前扣除的工資薪金總額為1000萬元。該公司2009年度職工福利費應(yīng)如何稅務(wù)處理？ 　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，公司2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)起初沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。公司2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加公司應(yīng)納稅所得額。 　　根據(jù)上述政策規(guī)定，一方面，在應(yīng)付福利費科目中列支不屬于稅收規(guī)定的職工福利費項目，屬于改變職工福利費用途的行為，公司應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。另一方面，為減少財稅差異，2009年度公司實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的職工福利費支出120萬元，應(yīng)先沖減2008年底應(yīng)付福利費貸方余額減除不符合稅收規(guī)定的應(yīng)付福利費借方發(fā)生額后的差額80萬元（100－20），不足從以前年度應(yīng)付福利費結(jié)余中列支的部分，即40萬元職工福利費允許2009年度稅前扣除（因40萬元小于當(dāng)年職工福利費扣除限額140萬元，所以2009年實際發(fā)生的40萬元職工福利費能夠稅前扣除）。但因為公司將2009年度發(fā)生的職工福利費120萬元計入了當(dāng)期成本費用，按稅收規(guī)定只允許40萬元職工福利費計入當(dāng)期成本費用，因此需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元。綜合來看，2009年度職工福利費應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。 　　⒋問：公司為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否能夠稅前扣除？若公司依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，如何進行所得稅處理？ 　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)公司所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，公司根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本公司任職也許受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 　　公司為部分員工支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計算補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標準稅前扣除?！　「鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，公司依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費的，一方面，公司能夠在稅收規(guī)定的標準內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實際發(fā)生的職工福利費支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，公司可將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險直接計入當(dāng)期損益，未通過應(yīng)付福利費核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 　　⒌問：公司為職工繳納的年金，是否能夠稅前扣除？ 　　答：根據(jù)《公司年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）規(guī)定，公司年金，是指公司及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。因此，公司年金屬于補充養(yǎng)老保險的具體組成部分，對于公司繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)按照不超過職工工資總額5%據(jù)實扣除。 公司年金改變用途且不再具有補充養(yǎng)老保險性質(zhì)的，應(yīng)在當(dāng)期將上述款項計入公司應(yīng)納稅所得額計算繳納公司所得稅。 　?、秵枺汗窘M織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？ 　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的