【正文】 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額各資產(chǎn)組減值金額分配給總部資產(chǎn)的金額資產(chǎn)組本身的減值金額計(jì)算2016年末甲公司A資產(chǎn)組及各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。計(jì)算2016年末甲公司B資產(chǎn)組及各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。編制甲公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）甲公司為增值稅一般納稅人，存貨出售適用的增值稅稅率為17%，2017年有關(guān)資料如下：資料一：2017年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司對(duì)其20名高層管理人員進(jìn)行激勵(lì)，約定授予每人2萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員從2017年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，滿足條件的即可從2019年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使完畢。該增值權(quán)在2017年1月1日的公允價(jià)值為每份25元，在2017年12月31日的公允價(jià)值為每份30元。2017年沒(méi)有管理人員離職，且甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)也不會(huì)有人離職。資料二：2017年5月1日，甲公司決定給銷售部100名員工每人發(fā)放一臺(tái)自產(chǎn)的空調(diào)作為勞動(dòng)節(jié)禮物，該空調(diào)每臺(tái)成本為2000元，市場(chǎng)價(jià)格為每臺(tái)3200元，適用的增值稅稅率為17%?？照{(diào)已于當(dāng)日發(fā)放。資料三：2017年11月1日，因被擔(dān)保人A公司（為甲公司的子公司）財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，貸款銀行起訴了A公司和甲公司。至2017年12月31日，法院尚未判決，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為90%，如果敗訴將履行擔(dān)保責(zé)任3000萬(wàn)元。稅法規(guī)定擔(dān)保支出不允許稅前扣除。假定甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10200萬(wàn)元。資料四：2017年12月2日，甲公司以608萬(wàn)元的價(jià)格出售其子公司B公司6%的股權(quán)。甲公司原持有B公司80%的股權(quán)，該交易后甲公司持股比例變?yōu)?4%，但仍能控制B公司。當(dāng)日，甲公司80%股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6520萬(wàn)元。其他資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。根據(jù)資料一，編制甲公司2017年1月1日和12月31日的會(huì)計(jì)分錄，如果不需要編制分錄，請(qǐng)說(shuō)明理由。根據(jù)資料二，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料三，說(shuō)明甲公司是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)繳納的所得稅金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料四，編制甲公司個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）五、綜合題甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2017年至2019年與股票投資有關(guān)的資料如下：資料一：（1）2017年1月1日，甲公司與乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”，乙公司為非上市公司）股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以銀行存款收購(gòu)乙公司股份總額的10%，收購(gòu)價(jià)格為4400萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，不能對(duì)乙公司施加重大影響，且短期內(nèi)沒(méi)有出售計(jì)劃。2017年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款4400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為26000萬(wàn)元。（2）2017年5月8日，乙公司股東大會(huì)通過(guò)2016年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。2017年6月5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。2017年投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（3）2017年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。資料二：（1）2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司未分配現(xiàn)金股利。（2）2018年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，且甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。資料三：（1）2019年1月1日，甲公司再次與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司增發(fā)300萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元），以換取丙公司持有乙公司20%的股權(quán)，同時(shí)甲公司將替丙公司償還其一項(xiàng)價(jià)值為2200萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)均辦理完畢，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為34000萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值引起，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該交易發(fā)生后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派出一名代表。（2）2019年1月1日，甲公司普通股股票的收盤價(jià)格為15元/股，原持有乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為3400萬(wàn)元。（3）2019年9月，乙公司將其成本為1600萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以2200萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，至2019年年末已對(duì)外售出40%。（4）2019年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2700萬(wàn)元，因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)其他權(quán)益工具600萬(wàn)元，未發(fā)生其他導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。根據(jù)資料一，判斷甲公司取得對(duì)乙公司的股權(quán)投資時(shí)應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。根據(jù)資料一，編制甲公司與乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料二，判斷甲公司持有乙公司的股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若未發(fā)生減值，請(qǐng)說(shuō)明理由；若發(fā)生減值，請(qǐng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料三，判斷甲公司再次取得乙公司部分股權(quán)后應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。根據(jù)資料三，編制甲公司所持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資在2019年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，可供出售金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資均要求寫出明細(xì)科目）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2015年12月31日，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。資料一：2015年7月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元和一批庫(kù)存商品從C公司其他股東處受讓取得其60%的股份，該批庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8700萬(wàn)元，公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)所致，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，C公司采用直線法對(duì)其計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為8700萬(wàn)元。2015年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元（各月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)均衡），假定合并前雙方屬于同一集團(tuán)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：2015年7月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5340　　貸：銀行存款 3000　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600　　貸：庫(kù)存商品 1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 342　　貸：投資收益 [（12006/12－300/56/12）60%]342資料二：2015年10月2日，甲公司以銀行存款1300萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入D公司的股份5%，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1300　　投資收益 25　　貸：銀行存款 1325資料三：2015年11月1日，甲公司與G公司簽訂不可撤銷合同，約定在2016年2月1日向G公司銷售某型號(hào)的商品1000件，單價(jià)10萬(wàn)元，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)向G公司支付350萬(wàn)元的違約金。截至2015年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出1000件該型號(hào)的商品，但由于材料價(jià)格上漲。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 200　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200資料四：2015年12月1日，甲公司委托M公司代銷一批商品，共1000件，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，商品已于當(dāng)日發(fā)出。甲公司按銷售收入的10%支付M公司手續(xù)費(fèi)。2015年12月31日，甲公司收到M公司交來(lái)的代銷清單，列明已出售商品600件，甲公司向M公司開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未結(jié)清。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 500　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400　　貸：庫(kù)存商品 400借：應(yīng)收賬款 51　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51資料五：2015年12月31日，甲公司與E公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將自用辦公樓整體出租給E公司使用，租期為3年，年租金為200萬(wàn)元，2015年12月31日為租賃期開始日。假定該辦公樓為2013年12月20日購(gòu)建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，原值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為35年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2015年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本 4000　　累計(jì)折舊 200　　貸：固定資產(chǎn) 3500　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 700逐項(xiàng)判斷甲公司上述事項(xiàng)的處理是否正確，并說(shuō)明理由；對(duì)于處理不正確的事項(xiàng)，編制更正的會(huì)計(jì)處理。答案部分一、單項(xiàng)選擇題【正確答案】 B【答案解析】 選項(xiàng)A，體現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)量屬性；選項(xiàng)C，按照實(shí)際發(fā)生成本確定入賬價(jià)值，體現(xiàn)歷史成本計(jì)量屬性；選項(xiàng)D，持有至到期投資期末以攤余成本計(jì)量，不體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性?！炬溄印?初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)： 公允價(jià)值 公允價(jià)值持有至到期投資： 公允價(jià)值 攤余成本可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值 公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)： 公允價(jià)值 公允價(jià)值（公允模式）【點(diǎn)評(píng)】以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債，均能體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量屬性，常見(jiàn)的有：可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量、非貨幣性職工薪酬的計(jì)量等。【該題針對(duì)“存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 D【答案解析】 B公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝處置收入540－初始入賬金額（450－30）－交易費(fèi)用1＝119（萬(wàn)元）?！军c(diǎn)評(píng)】本題是計(jì)算交易性金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益，即包括取得時(shí)的交易費(fèi)用和處置時(shí)的投資收益。本題的另一種算法，B公司因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝處置收入540－處置時(shí)賬面價(jià)值500＋公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額80－交易費(fèi)用1＝119（萬(wàn)元）?？荚嚂r(shí)還可能涉及的提問(wèn)方式有：（1）要求計(jì)算處置時(shí)的投資收益，則只考慮處置時(shí)點(diǎn)，即＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值177。公允價(jià)值變動(dòng)損益（或＝處置價(jià)款－初始入賬成本）；（2）要求計(jì)算處置時(shí)對(duì)損益的影響金額，就是將處置分錄中計(jì)入損益類科目的金額匯總計(jì)算。因處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的處理，借貸方都是損益類科目，一增一減，不影響損益總額，所以處置損益＝處置價(jià)款－賬面價(jià)值?！驹擃}針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 A【答案解析】 因?yàn)樵撛牧鲜菫樯a(chǎn)已簽訂銷售合同的產(chǎn)品而持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計(jì)算應(yīng)以合同售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，原材料的可變現(xiàn)凈值＝2015－95－201＝185（萬(wàn)元）?！军c(diǎn)評(píng)】原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品持有的，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，即：原材料可變現(xiàn)凈值＝終端產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)－終端產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)－尚需發(fā)生的加工成本。本題因?yàn)橹灰笥?jì)算原材料期末的可變現(xiàn)凈值，所以不需要和成本比較計(jì)算減值，直接根據(jù)上述公式進(jìn)行計(jì)算即可，切勿混淆。另外，在客觀題中，計(jì)算為生產(chǎn)產(chǎn)品持有的材料減值金額時(shí)，可以直接根據(jù)材料的成本與可變現(xiàn)凈值的差額確定，也可以直接根據(jù)終端產(chǎn)品的成本與可變現(xiàn)凈值的差額確定，而不必先通過(guò)終端產(chǎn)品判斷材料是否減值，最終結(jié)果是一樣的；但主觀題中必須先按終端產(chǎn)品判斷材料是否減值，然后再按材料計(jì)算減值金額，主觀題中是有步驟分的，不能省略。【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【正確答案】 C【答案解析】 本題考查具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)的賬務(wù)處理，甲公司相關(guān)分錄為：2015年12月1日借：銀行存款 585　　貸：其他應(yīng)付款 500　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：發(fā)出商品 400　　貸：庫(kù)存商品 　4002015年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　4[（520－500）/5]　　貸：其他應(yīng)付款　 4【點(diǎn)評(píng)】售后回購(gòu)有兩種情況：br /（1）回購(gòu)價(jià)不固定（常見(jiàn)的是按回購(gòu)日的公允價(jià)值回購(gòu)），則不具有融