【正文】 現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的事例：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提；（2）加速折舊方法的選擇；（3）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)；（4）發(fā)出存貨采用先進先出法計量；（5）遞延所得稅資產(chǎn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限進行確認(rèn)；（6）無法估計銷售退回可能性的銷售不確認(rèn)收入?！军c評】此類題目，首先要熟悉資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)計算公式，即：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝未來期間可稅前扣除的金額負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額其次，認(rèn)真審題，看清題目條件中稅法對該事項的規(guī)定?！驹擃}針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】【正確答案】 BC【答案解析】 選項B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；選項C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。另一種考查方式，是給出交換資產(chǎn)的價值以及涉及的補價，要求判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，此時的判斷依據(jù)是：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值＋支付的貨幣性資產(chǎn)）25%或：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)公允價值＋收到的貨幣性資產(chǎn)）25%上述公式中的分子和分母都是不含增值稅的金額。選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）減值（3）購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）財務(wù)報表舞弊或差錯；（5）在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，提供了新的或進一步的證據(jù)【點評】日后期間審議通過的利潤分配方案中，股利分配方案屬于非調(diào)整事項，而盈余公積的計提方案屬于調(diào)整事項；債務(wù)人的火災(zāi)發(fā)生在日后期間，是非調(diào)整事項，如果火災(zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，則是調(diào)整事項。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。【該題針對“資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的界定及其處理”知識點進行考核】【正確答案】 BD【答案解析】 本題考核不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理。【點評】該知識點在考試中通常以客觀題的形式出現(xiàn)，考生應(yīng)熟悉其處理原則。另外，如果涉及計算型客觀題，通常是問合并報表中應(yīng)調(diào)整資本公積的金額，調(diào)整的金額=處置價款－子公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)處置比例；購買少數(shù)股東權(quán)益與此類似，則合并報表中調(diào)整資本公積的金額＝購買價款－子公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)購買比例。【點評】民間非營利組織在受托代理業(yè)務(wù)中僅僅起到“中介人”的作用，所以其不是最終的受益人，也沒有權(quán)利改變受托代理資產(chǎn)的用途，選項A、D正確；受托代理資產(chǎn)為貨幣資金的，可以在“銀行存款”、“現(xiàn)金”下邊設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目來核算，選項B正確。范圍屬于不屬于，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議　某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理能夠單獨計量確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)不能夠單獨計量不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?【點評】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍界定，考試中多以單選題或多選題考查?？荚囍?，沒有特別說明的，視為非房地產(chǎn)企業(yè)?！驹擃}針對“投資性房地產(chǎn)的范圍”知識點進行考核】三、判斷題【正確答案】 對【答案解析】 此題以客觀題掌握即可，原文在2017年教材173頁第3~5行?！驹擃}針對“權(quán)益工具公允價值的確定”知識點進行考核】【正確答案】 錯【答案解析】 某項會計變更，難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，作為會計估計變更，采用未來適用法處理。牢記會計估計變更：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（第3章相關(guān)3項）（3）承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。（5）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。（7）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。 （第13章）（9）建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定?！驹擃}針對“會計估計變更的會計處理”知識點進行考核】【正確答案】 錯【答案解析】 在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入在建工程的成本；而試車生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)以預(yù)計售價沖減在建工程的成本。【該題針對“出包方式建造的固定資產(chǎn)”知識點進行考核】【正確答案】 錯【答案解析】 在對商譽進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整與該商譽相關(guān)的資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組（包括商譽）的賬面價值和可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。但計提商譽減值準(zhǔn)備時，則是只計提母公司享有的商譽部分的減值，不考慮少數(shù)股東享有的部分，原因是合并報表中只反映母公司的商譽，不反映少數(shù)股東享有的商譽，所以商譽減值也只反映母公司應(yīng)承擔(dān)的部分。②長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的差額，計入投資收益。④投資性房地產(chǎn)，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。可供出售金融資產(chǎn)的“其他綜合收益” 轉(zhuǎn)入“投資收益”?！驹擃}針對“以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)”知識點進行考核】【正確答案】 錯【答案解析】 留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入，均和繼續(xù)進行的活動相關(guān)，不屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出。如果題目問重組義務(wù)對當(dāng)期損益的影響，則除了上述與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出外，還包含特定固定資產(chǎn)的減值損失，因為期末要借記“資產(chǎn)減值損失”，會影響當(dāng)期損益。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入?！驹擃}針對“銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理”知識點進行考核】【正確答案】 對【答案解析】 ，看任務(wù)是否完成：兩條線：一條是固定資產(chǎn)，一條是遞延收益。br /另外，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，遞延收益是按照折舊或攤銷進度分?jǐn)偟?，即對固定資產(chǎn)的補助，是從固定資產(chǎn)達到預(yù)定用途的第二個月開始分?jǐn)?，而對無形資產(chǎn)的補助則是從無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途的當(dāng)月開始分?jǐn)偟?。【點評】不論是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，也不論轉(zhuǎn)回期間的長短，均不考慮折現(xiàn)?！军c評】企業(yè)變更記賬本位幣的，所有項目都按變更當(dāng)日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。假設(shè)即期匯率為H，則“資產(chǎn)H”=“負(fù)債H＋所有者權(quán)益H”，不產(chǎn)生差額，所以不會產(chǎn)生匯兌差額。產(chǎn)生的“外幣報表折算差額”在編制合并報表時，轉(zhuǎn)入其他綜合收益。（1200%）800（2400＋400）3200（2800－1800）1400（1400800/3200）資產(chǎn)組本身的減值金額W固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝－400＝（萬元）【答案解析】 當(dāng)資產(chǎn)組中的某項資產(chǎn)，能確定其自己的可收回金額時，要做上述比較，即按資產(chǎn)組分?jǐn)偟慕痤~計提減值后的賬面價值，不能低于其自己的可收回金額，如果低于，則只能以原賬面價值與其自己的可收回金額的差額確定減值，剩余減值金額再在其他資產(chǎn)之間分?jǐn)??！驹擃}針對“資產(chǎn)組減值測試”知識點進行考核】【正確答案】 X固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝1050400/2400＝175（萬元）Y固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝1050800/2400＝350（萬元）Z固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝10501200/2400＝525（萬元）【該題針對“資產(chǎn)組減值測試”知識點進行考核】【正確答案】 會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 2400　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——　　　　　　　　　　　　——W固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　——X固定資產(chǎn)175　　　　　　　　　　　　——Y固定資產(chǎn)350　　　　　　　　　　　　——Z固定資產(chǎn)525　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　400【該題針對“資產(chǎn)組減值測試”知識點進行考核】【正確答案】 2017年1月1日，不需要編制分錄。2017年12月31日：借：管理費用 400（202301/3）　　貸：應(yīng)付職工薪酬 400【答案解析】 等待期內(nèi)每期末計算確認(rèn)的成本費用，是按照預(yù)計未來行權(quán)人數(shù)計算的，所以要減去已經(jīng)離職的人數(shù)和預(yù)計未來期間將會離職的人數(shù)來計算，本題中本年度沒有人員離職，預(yù)計未來期間也不會有人員離職，所以是用激勵的總?cè)藬?shù)直接計算的?！驹擃}針對“股份支付的核算（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】 2017年5月1日：確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 32（10013200/10000）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 20（10012000/10000）　　貸：庫存商品 20確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：銷售費用 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 （10013200）【答案解析】 將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的業(yè)務(wù)，需要注意兩點：①將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，視同銷售，按公允價值確認(rèn)收入，同時要按公允價值計算確認(rèn)增值稅銷項稅額；②必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算，不能將前兩筆分錄合并處理，否則無法體現(xiàn)職工薪酬。理由：擔(dān)保支出不允許稅前扣除，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值3000萬元－未來期間可稅前扣除的金額0＝賬面價值3000萬元，不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。但也有些情況下，題目不直接給出稅法規(guī)定，比如2016年關(guān)于所得稅的考題，就沒有給出稅法規(guī)定，所以一定要熟悉常見事項的稅法扣除規(guī)定?！敬鸢附馕觥?出售長期股權(quán)投資，個別報表中計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值時，應(yīng)注意題干表述，區(qū)別處理，考試時要認(rèn)真審題：（1）如果是本題這種表述，即“出售其子公司B公司6%的股權(quán)”，則6%是指出售部分占被投資單位的表決權(quán)比例，所以應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值＝65206%/80%；（2）如果本題換種表述，比如“出售其持有子公司B公司股權(quán)的6%”，則6%是指出售部分占總持有部分的比例，此時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值＝65206%。理由：甲公司取得乙公司股權(quán)后，不能對其施加重大影響，且短期內(nèi)沒有出售計劃。（2）債券投資①如果企業(yè)計劃持有至到期，且有能力持有至到期的話，則劃分為持有至到期投資；②如果企業(yè)計劃短期內(nèi)出售，則劃分為交易性金融資產(chǎn)；③如果企業(yè)持有目的不明確，既不打算短期內(nèi)出售也不打算持有至到期，則劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！驹擃}針對“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】 2017年1月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4408（4400＋8）　　貸：銀行存款 44082017年5月8日：借：應(yīng)收股利 　 400　　貸：投資收益 　400（400010%）2017年6月5日：借：銀行存款 400　　貸：應(yīng)收股利 4002017年12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 592　　貸：其他綜合收益 592【該題針對“金融資產(chǎn)的核算（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】 甲公司持有乙公司的股權(quán)投資發(fā)生了減值。理由：甲公司再次取得乙公司股權(quán)后，在乙公司董事會中派出一名代表，說明甲公司能對乙公司施加重大影響。理由：合并前雙方屬于同一集團，所以甲公司對C公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額入賬，投出資產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)銷，不確認(rèn)處置損益；該長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法為成本法，不應(yīng)確認(rèn)被合并方實現(xiàn)的凈利潤。資料二，甲公司會計處理正確。如果是另行支付的，則交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝買價－已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；如果是包含在買價中，則交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝買價－已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利－交易費用。理由：虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，預(yù)計虧損超出減值損失的部分，才確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。因為存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以要計提資產(chǎn)減值損失。資料四，甲公司會計處理不正確。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 200　　貸：應(yīng)收賬款 　　 200借：發(fā)出商品 160　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 160借：銷售費用 30　　貸：應(yīng)收賬款 　　 30另外，錯誤處理沒有做代銷手續(xù)費的處理，更正分錄直接補做即可，即更正分錄的第三筆。理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜