【正文】 5)混合（業(yè)）銷售： 1）生產(chǎn)、批零企業(yè)：按貨物計(jì)稅 2）其他、個(gè)體：按銷售服務(wù)計(jì)稅 6）兼營：不同稅率： 1）分別核征 2）不分：從高 增值稅概述 2022/2/10 納稅義務(wù)人 ? 單位、個(gè)人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人 2022/2/10 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ? 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ?小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 ?根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： 1）從事貨物 生產(chǎn) 或者 提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50萬元以下（含 50萬元）的； 2）除上述（ 1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的。 3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，年銷售額 500萬元以下 2022/2/10 ? 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ?一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 幾種情況例外： 1）超過年銷售額：但不經(jīng)常發(fā)生、非企業(yè)單位按小規(guī)模納稅人處理 2）年銷售額：是指 365日，而非會(huì)計(jì)年度 如， 2022年 480萬元，其中 712月 300萬元， 2022年度470萬元，其中 16月 210萬元 一般納稅人 ?年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 小規(guī)?？赊D(zhuǎn)一般納稅人，一般納稅人不得轉(zhuǎn)小規(guī)模 2022/2/10 ? ? 一般納稅人 。 基本稅率： 17% ：銷售、進(jìn)口貨物、加工修理修配，有形動(dòng)主租租賃服務(wù)。 低稅率： 1） 13% — 生活必須品行業(yè) 2） 11% — 交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 3） 6% — 其他應(yīng)稅行為： 零稅率：出口 小規(guī)模納稅人 : 征稅率： 3% —— 適用小規(guī)模納稅人 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ?銷項(xiàng)稅額 =銷售額 適用稅率 ?注意： 銷售額包括 全部價(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 ，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額與符合條件的代收款項(xiàng) 以下代收不計(jì)入： （ 1）受托加工代收代繳的消費(fèi)稅 （ 2）代墊運(yùn)輸費(fèi)： 1）發(fā)票給購買方，并轉(zhuǎn)交 （ 3）代政府部門收取的政府性基金、行政收費(fèi) （ 4）代辦保險(xiǎn)費(fèi) （ 5）代委托方收取的款項(xiàng) 價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由或視同銷售 1)納稅人最近平均價(jià) 2）其他納稅人最近平均價(jià) 3）組成計(jì)稅價(jià)格的公式 ? 只征收增值稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤率） ? 既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額 或： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 成本利潤率為 10% 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1）從銷售方取得的專用發(fā)票 2）海關(guān)取得的增值稅專用繳款書 3）購入農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（價(jià) +煙葉稅） *13% 4）境外購入：稅收繳款憑證 2022/2/10 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ?不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1）不合法規(guī)的發(fā)票、憑證 2）簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征、集體福利和個(gè)人消費(fèi) 3）非正常損失項(xiàng)目 非常損失 ： 管理不善 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及 違反法規(guī) 被沒收、銷毀、拆除等。 4）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民 日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 ?應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2022/2/10 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+征收率） 小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)： 按月： 500020220 按次： 300500 止： 2022年 12月 31日 起征點(diǎn) 30000 2022/2/10 ? （略） 2022/2/10 ? 一般納稅人的會(huì)計(jì)科目 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 ： 采購、接受、投入 ? 已交稅金 ： 當(dāng)月已納稅額 ? 減免稅款 ： 直接減免 ? 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ： 出口免、抵稅額 ? 轉(zhuǎn)出未交增值稅： 月終未繳轉(zhuǎn)出 ? 銷項(xiàng)稅額 ： 銷售、提供 ? 出口退稅 ： 出口退回 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 非常損失、免稅項(xiàng)目不得抵扣 ? 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ： 月終多繳轉(zhuǎn)出 一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 借方 貸方 （ 1）進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 6）銷售稅額 （ 2）已交稅金 （ 7）出口退稅 （ 3）減免稅款 （ 8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （ 9）轉(zhuǎn)出多交增值稅 （ 5）轉(zhuǎn)出未交增值稅 用丁字賬戶表示如下 : ?應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 月終從應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)繳增值稅： —— 預(yù)收項(xiàng)目：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 預(yù)繳時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)繳增值稅 貸：銀行存款 月末： 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸： 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)繳增值稅 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： —— 項(xiàng)目： 2022年 5月 1日 取得固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)），當(dāng)年抵扣 60%， 40%待以后年度抵扣的項(xiàng)目（認(rèn)證后） 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 (應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額： —— 項(xiàng)目：末經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)證不得從當(dāng)期銷項(xiàng)抵扣的 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸： 銀行存款 認(rèn)證后 借：應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： —— 項(xiàng)目：已確認(rèn)收入，但尚末發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需以后再確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額 借： 銀行存款 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 確認(rèn)后（納稅義務(wù)發(fā)生 ) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 銷項(xiàng)稅額 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅留抵稅額： —— 項(xiàng)目：營改增過渡 應(yīng)交稅費(fèi) 簡易計(jì)稅 —— 一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納業(yè)務(wù) 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅： —— 項(xiàng)目：轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 代扣代繳增值稅 —— 未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)在增內(nèi)應(yīng)稅行為代扣的增值稅 2022/2/10 ? 小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅檢查調(diào)整（檢查專用） ? 凡 檢查后應(yīng) 調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額 或 調(diào)增銷項(xiàng)稅額 和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。 2022/2/10 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? ? ? 一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2022/2/10 2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ——時(shí)間：發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2022/2/10 3） 賒銷 和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人） 2022年 1月 1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價(jià)款 1000000元，合同規(guī)定貨款分別于 2022年 2月 1日、 2022年 3月 1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。 2022年 2月 1日，甲彩電生產(chǎn)企業(yè)收到合同規(guī)定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為 5%。 會(huì)計(jì)分錄：短期：不具融資性質(zhì) 2022年 1月 1日發(fā)出商品，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 170000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：庫存商品 800 000 2月 1日、 3月 1日 借：銀行存款 585000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 85000 貸：應(yīng)收賬款 585000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 例 2：利寧服裝廠（一般納稅人） 2022年 1月采取分期收款方式銷售服務(wù)裝一批，不含稅價(jià) 1 000 000元，成本 800000元，合同約定 2022年 12月 31日、2022年 12月 31日 二次等額收款，該批服裝于 1月 1日發(fā)出，相應(yīng)款項(xiàng)與約定日收到，設(shè)定折現(xiàn)率為 5%。 二年：具有融資性質(zhì)： 合同約定的收入現(xiàn)值 =500000/（ 1+5%） +500000/（ 1+5%） *（ 1+5%） = 價(jià)款差額 = = （當(dāng)作融資費(fèi)用） 2022年 1月 借：長期應(yīng)收款 1170000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)的融資收益 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 170000 2022/2/10 ? 2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日 借：銀行存款 585000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 85000 貸：長期應(yīng)收款 585000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)： （實(shí)際利率法攤銷） 2022年 = *5%= 借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益