【正文】 山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；，）。 (6)3月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的上年股息收入200萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。 (7) 10月6日，該汽車公司合并一家專業(yè)生產(chǎn)汽車變速器的A公司，A公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為8 800萬(wàn)元，全部負(fù)債為3 200萬(wàn)元，未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為1 620萬(wàn)元。合并時(shí)，汽車公司給A公司的股權(quán)支付額為5 000萬(wàn)元，銀行存款600萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。 (8) 12月10日，因在環(huán)保技術(shù)上取得成就，國(guó)家有關(guān)部門贈(zèng)送該汽車公司高檔小汽車2輛作為獎(jiǎng)勵(lì)，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額130萬(wàn)元。該公司將獎(jiǎng)勵(lì)車輛作為固定資產(chǎn)管理，分錄如下（單位：萬(wàn)元）： 借：固定資產(chǎn) 130 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：資本公積 (9) 12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入500萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)生的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入600萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。 (10) 2010年度，該汽車公司自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下： ①增值稅一(1 482 000+1 600)17%(5 950+1 1007%+13017%) =246 （萬(wàn)元） ②消費(fèi)稅=(1 482 000+1 600)10%=148 360(萬(wàn)元) ③城建稅、教育稅附加一(246 162. 9+148 360)(7%+3%)=39 452. 29(萬(wàn)元) ④城鎮(zhèn)土地使用稅一80 0004247。10 00032(萬(wàn)元) ⑤企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額一(1 482 000+1 600)+468190 0004148 36039 452. 29 321 600600 5004 6002 1003 600+200+600 524 023. 71(萬(wàn)元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅524 023. 7125%=131 005. 93(萬(wàn)元) （說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%，該公司小客車消費(fèi)稅稅率10%，B型小客車成本利潤(rùn)率為8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元，企業(yè)所得稅稅費(fèi)25%) 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。 1．分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。 2．計(jì)算企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。 3．分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。 【答案】1．企業(yè)的錯(cuò)誤之處（企業(yè)所得稅除外） (1)銷售貨物收取工具使用費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。 (2)受獎(jiǎng)勵(lì)取得的小汽車作為固定資產(chǎn)管理，因?qū)儆谡魇障M(fèi)稅的小汽車，不可以作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 銷售給內(nèi)部職工作為職工福利的小汽車，應(yīng)該按同類市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入，生產(chǎn)的B型小汽車用于分配股利，視同銷售，應(yīng)該計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。 (3)因管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 (4)沒(méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。 (5)增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。 補(bǔ)納增值稅一468247。(1+17%)17 26+400(7. 84)17%+5012(1+8%) 247。(110%)17%+(618. )17 %+247。(17%)7% +13017% （萬(wàn)元） 補(bǔ)納消費(fèi)稅468247。(1+17%)10%+400(7. 84)10%+5012(1+8%) 247。(110%)10% 264(萬(wàn)元) 補(bǔ)納城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)一(574. 3+264)(7 26+3%)=83. 83(萬(wàn)元) 補(bǔ)納房產(chǎn)稅一12 000(120%)%=115. 20(萬(wàn)元) 補(bǔ)納印花稅一(1 482 000+1 600+35 0039。0)‰+4681‰+1 100‰ 456. 60(萬(wàn)元) 2．計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 銷售收入1 482 000+468247。+400+5014. 401 486 240（萬(wàn)元） 【解析】自產(chǎn)貨物銷售給職工和用于分配股利，會(huì)計(jì)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入。 銷售成本一4190 000+4004+5012 762 200(萬(wàn)元) 銷售費(fèi)用4 600(萬(wàn)元) 管理費(fèi)用5 000+115. 20+456. 60 5 571. 80(萬(wàn)元) 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100(萬(wàn)元) 期間費(fèi)用4 600+5 571. 80+2 10012 271. 8(萬(wàn)元) 營(yíng)業(yè)稅金及附加=148 360+39 452. 29+264+83. 83 188 160. 12（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)外支出3 600+(618. )X17 %+247。(1—7%)7%=3 703. 4(萬(wàn)元) 營(yíng)業(yè)外收入一130(1+17%)=（萬(wàn)元） 投資收益=200+500+600=1 300(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1 486 240（銷售收入） 762 200（銷售成本） 12 （期間費(fèi)用）一 188 (營(yíng)業(yè)稅金及附加)3 703. 4(營(yíng)業(yè)外支出)+(營(yíng)業(yè)外收 入) +1 300（投資收益）=521 356. 78（萬(wàn)元） (3)企業(yè)所得稅計(jì)算存在的問(wèn)題： ①價(jià)外收入沒(méi)有還原；②銷售給內(nèi)部職工作為職工福利的產(chǎn)品和用于分配股利的產(chǎn)品沒(méi)有按同類市場(chǎng)價(jià)、視同銷售處理；③取得的獎(jiǎng)勵(lì)小汽車，進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)抵扣，所以，上述有誤導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；④漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；⑤招待費(fèi)超標(biāo)扣除；⑥借款利息超標(biāo)扣除；⑦新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除；⑧管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)外支出有誤；⑨支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除；⑩境內(nèi)投資分回股息紅利免稅，不用計(jì)入應(yīng)稅所得；⑥獲得小汽車獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅所得，企業(yè)沒(méi)有計(jì)入是錯(cuò)誤的；⑩合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的；⑩境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。 上述①至④錯(cuò)誤已通過(guò)直接調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)予以更正。 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的銷售收入基數(shù)一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入十其他業(yè)務(wù)收入十視同銷售收入1 485 520+5014. 401 486 240(萬(wàn)元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售收入扣除標(biāo)準(zhǔn)1 486 2405‰7 431. 2(萬(wàn)元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額扣除標(biāo)準(zhǔn)一90060%=540(萬(wàn)元)，兩者相比取其小，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額540（萬(wàn)元），納稅調(diào)整增加額900540 360（萬(wàn)元） 廣告宣傳費(fèi)：1 486 24015%一222 936實(shí)際發(fā)生3 800萬(wàn)元，不作調(diào)整。 借款利息：7808 0006% =300萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額一300萬(wàn)元。 捐贈(zèng)限額521 236. 7812% =62 548. 41(萬(wàn)元)，實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，不作調(diào)整。 加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用80050% =400萬(wàn)元，納稅調(diào)整減少額400萬(wàn)元。 調(diào)整增加支付的管理費(fèi)用300萬(wàn)元； 分回境內(nèi)投資股息和國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減所得額=200+500=700(萬(wàn)元) 取得直接投資境外公司分配的股息收入應(yīng)調(diào)減境內(nèi)所得額600（萬(wàn)元） 合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(8 8003 200)6% =336(萬(wàn)元) 【解析】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第（四）項(xiàng)第3目規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額一被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。” 境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅一600247。（115%)(25%15%) =70. 59(萬(wàn)元) 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額521 236. 78（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+360（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）+300（借款利息調(diào)增）+300（支付母公司管理費(fèi)調(diào)增） 400（加扣研發(fā)費(fèi)調(diào)減）700(境內(nèi)股息和國(guó)債利息調(diào)減)600（境外應(yīng)稅所得調(diào)減）336(彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損)520 160. 78（萬(wàn)元） 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅520 160. 7825 %+70. 59 130 110. 79(萬(wàn)元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅小于實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅，所以，可以申請(qǐng)退稅或抵扣下期應(yīng)納所得稅稅額=131 005. 93130 110. 79 895. 14(萬(wàn)元)。 （五）國(guó)家豉勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2010年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收人為2 700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額2 820萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。經(jīng)市國(guó)稅稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬(wàn)元。 (2)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：2010年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%，假定不考慮利息資本化分期扣除因素。 (3)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某校捐贈(zèng)10萬(wàn)元）；價(jià)值40萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜（外購(gòu)原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元；被環(huán)保部門處以罰款10萬(wàn)元。 (4)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬(wàn)元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬(wàn)元：從境外B公司分回股息30萬(wàn)元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%。國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。 (5)實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元（其中殘疾人員工資50萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。 (6) 2010年1月份購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備投資額20萬(wàn)元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購(gòu)置支出一次性在成本中列支。 (7)接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 (8)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 假定查增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以作為計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額的基數(shù)，查增的銷售收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的基數(shù)。 根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題： (1) 2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì)( )萬(wàn)元考慮加計(jì)扣除因素）。 B．1 14 C．126 D．135 【答案】C 【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(2 700+200+100)5‰15(萬(wàn)元)，3060%=18(萬(wàn)元)，納稅調(diào)整3015=15(萬(wàn)元) 允許扣除的利息費(fèi)用一2006%3247。12=3(萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用納稅調(diào)整增加額一12 3=9(萬(wàn)元) ．。 允許稅前扣除的“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì) 100 15（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）IO（支付母公司管理費(fèi)用調(diào)增）+4050%(加計(jì))+409（利息費(fèi)用調(diào)增）126（萬(wàn)元） (2) 2010年度該企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)( )萬(wàn)元。 . 62 . 62 . 98 【答案】C 【解析】 業(yè)務(wù)2調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)一12247。74—（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)3調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)4060%17%=4: 08(萬(wàn)元) 業(yè)務(wù)6調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20 20(110%)247。1010247。12 （萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)7調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)10+1. （萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)8調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10070=30(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)80+6. 864. 08+18. 5+11 7+30=142. 98(萬(wàn)元) (3)該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納稅調(diào)整金額( )萬(wàn)元。 . 14 . 76 . 83 . 73 【答案】B 【解析】捐贈(zèng)支出扣除限額142. 9812%=17. 16(萬(wàn)元) 公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整增加額2017. (萬(wàn)元) 直接捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整增加額10（萬(wàn)元） f 產(chǎn)品被盜應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅調(diào)整減少額一4060%17%=4. 08(萬(wàn)元) 該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納稅調(diào)整金額一(30 17. 16) +10 —18. 76(萬(wàn)元)