【正文】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18 000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面稅80 000平方米。全年銷售A型小客車190 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入1 482 000萬元。 (2)銷售A型小客車400輛給本公司職工作為職工福利，合同約定以成本價(jià)核算取得銷售金額1 600萬元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小客車50輛，每輛成本價(jià)12萬元，將其用于分配股利。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1 100萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。 (5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3 600萬元（其中：通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元；，）。 (7) 10月6日，該汽車公司合并一家專業(yè)生產(chǎn)汽車變速器的A公司，A公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為8 800萬元，全部負(fù)債為3 200萬元，未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為1 620萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。該公司將獎(jiǎng)勵(lì)車輛作為固定資產(chǎn)管理，分錄如下（單位：萬元）： 借：固定資產(chǎn) 130 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：資本公積 (9) 12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入500萬元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)生的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入600萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。10 00032(萬元) ⑤企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額一(1 482 000+1 600)+468190 0004148 36039 452. 29 321 600600 5004 6002 1003 600+200+600 524 023. 71(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅524 023. 7125%=131 005. 93(萬元) （說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%，該公司小客車消費(fèi)稅稅率10%，B型小客車成本利潤(rùn)率為8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元，企業(yè)所得稅稅費(fèi)25%) 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計(jì)算的請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。 2．計(jì)算企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。 【答案】1．企業(yè)的錯(cuò)誤之處（企業(yè)所得稅除外） (1)銷售貨物收取工具使用費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。 銷售給內(nèi)部職工作為職工福利的小汽車，應(yīng)該按同類市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入，生產(chǎn)的B型小汽車用于分配股利，視同銷售，應(yīng)該計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。 (4)沒有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。 補(bǔ)納增值稅一468247。(110%)17%+(618. )17 %+247。(1+17%)10%+400(7. 84)10%+5012(1+8%) 247。0)‰+4681‰+1 100‰ 456. 60(萬元) 2．計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 銷售收入1 482 000+468247。 銷售成本一4190 000+4004+5012 762 200(萬元) 銷售費(fèi)用4 600(萬元) 管理費(fèi)用5 000+115. 20+456. 60 5 571. 80(萬元) 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100(萬元) 期間費(fèi)用4 600+5 571. 80+2 10012 271. 8(萬元) 營(yíng)業(yè)稅金及附加=148 360+39 452. 29+264+83. 83 188 160. 12（萬元） 營(yíng)業(yè)外支出3 600+(618. )X17 %+247。 上述①至④錯(cuò)誤已通過直接調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)予以更正。 借款利息：7808 0006% =300萬元，納稅調(diào)整增加額一300萬元。 加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用80050% =400萬元，納稅調(diào)整減少額400萬元?！? 境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅一600247。 （五）國(guó)家豉勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。2010年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收人為2 700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2 820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬元。 (2)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬元，其中：2010年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%，假定不考慮利息資本化分期扣除因素。 (4)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%。 (5)實(shí)際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，殘值率10%。 (7)接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 假定查增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以作為計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額的基數(shù)，查增的銷售收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的基數(shù)。 B．1 14 C．126 D．135 【答案】C 【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(2 700+200+100)5‰15(萬元)，3060%=18(萬元)，納稅調(diào)整3015=15(萬元) 允許扣除的利息費(fèi)用一2006%3247。 允許稅前扣除的“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”共計(jì) 100 15（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）IO（支付母公司管理費(fèi)用調(diào)增）+4050%(加計(jì))+409（利息費(fèi)用調(diào)增）126（萬元） (2) 2010年度該企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)( )萬元。74—（萬元） 業(yè)務(wù)3調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)4060%17%=4: 08(萬元) 業(yè)務(wù)6調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20 20(110%)247。12 （萬元） 業(yè)務(wù)7調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)10+1. （萬元） 業(yè)務(wù)8調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10070=30(萬元) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)80+6. 864. 08+18. 5+11 7+30=142. 98(萬元) (3)該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納稅調(diào)整金額( )萬元。 A．27 B．+23 C．47 D．30 【答案】A 【解析】殘疾人員工資100%加計(jì)扣除納稅調(diào)整減少額一50100% =soc萬元） 職工福利費(fèi)納稅調(diào)整增加額4530014%一3（萬元） 為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除，納稅調(diào)整增加額20（萬元） 業(yè)務(wù)5納稅調(diào)整金額合計(jì)一50+3+20= 27(萬元) (5)境內(nèi)應(yīng)納稅額和境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額分別是( )萬元。 該企業(yè)2010年處于減半優(yōu)惠期，減免所得稅額一107. 82（25%11%）一15. 09（萬元） 企業(yè)購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備允許抵免所得稅額一2010%=2（萬元） 境內(nèi)所得應(yīng)納稅額=26. 9615. 092—(萬元) 境外所得應(yīng)補(bǔ)所得稅額30247。假定2010年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： (1)銷售取得不含稅收入8 600萬元，與彩電配比的銷售成本5 660萬元。 (3)出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、取得國(guó)債利息收入30萬元。 (5)銷售費(fèi)用1 650萬元，其中廣告費(fèi)1 400萬元。 (7)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（%）。 (9)營(yíng)業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。 要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題： 1．企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元。 B．0 C． D．21 【答案】A 【解析】應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅一2005%一10（萬元） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅，其依據(jù)是財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1999) 273號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 3．企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為( )萬元。 . 76 【答案】B 【解析】會(huì)計(jì)利潤(rùn)8 600(銷售收入)5 660(銷售成本)+700(轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入) IOO(轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本費(fèi)用)+200（租金收入）+50（接受捐贈(zèng)）+（接受捐贈(zèng)的增值稅）+30(國(guó)債利息)1 650(銷售費(fèi)用)850(管理費(fèi)用)80(財(cái)務(wù)費(fèi)用)300(營(yíng)業(yè)外支出)IO(營(yíng)業(yè)稅)一93. 74(城建稅及教育費(fèi)附加)=844. 76(萬元) 5．廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為 ）萬元。 6．業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額( )萬元。扣除限額為44萬元。 7．財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元(4029)。 ； A．22 B．25 C． D． 【答案】C 【解析】工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額5402%（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額：15 —（萬元）； 職工福利費(fèi)扣除限額一54014%一75. 6(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額：82 —（萬元）； 職工教育經(jīng)費(fèi)一540%（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額：18 —（萬元）； 合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4. 2+6. 4+4. （萬元） 9．公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 10．企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 . 37 . 87 【答案】B 【解析】應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=465. 4925% =116. 37（萬元）。2010年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： (1)取得產(chǎn)品銷售凈額4 000萬元，取得租金收入300萬元。 (3)應(yīng)繳納的增值稅稅額為30萬元、消費(fèi)稅稅額為75萬元、營(yíng)業(yè)稅稅額為15萬元。 (5)發(fā)生管理費(fèi)用350萬元（其中：支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元）。 (7)轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬元，該股票的原購(gòu)進(jìn)價(jià)210萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）； (8)全年工資總額192萬元，未計(jì)入上述成本費(fèi)用中（不考慮三費(fèi)）；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標(biāo)準(zhǔn) (9)營(yíng)業(yè)外收入60萬元（其中含確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)20萬元，不含以機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資的收益） (10)營(yíng)業(yè)外支出20萬元，其中：非廣告性質(zhì)的贊助支出2萬元； (11)從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20%的所得稅； (12) 2010年13季度已預(yù)繳所得稅20萬元。 【答案】 (1)財(cái)務(wù)費(fèi)用中允許列支的利息一(247。32—5（萬元） (2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)一3060%=18萬元43005‰，稅前可以扣除18萬元；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，不得扣除 (3)對(duì)外投資視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30 (304) =4（萬元） (4)殘疾人員工資加計(jì)扣除192247。(120%) =56. 25(萬元) 境外所得抵扣限額56. 2525% =14. 06（萬元） 境外實(shí)際繳納所得稅一45247。境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額一56. 2525%ii. 25 2. 81(萬元)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅75. 75+2. 81=78. 56(萬元)應(yīng)補(bǔ)所得稅78. 56 20 58. 56(萬元)七、實(shí)務(wù)題 （一）某大型超市，系增值稅一般納稅人，2011年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 業(yè)務(wù)1：銷售A企業(yè)生產(chǎn)的電器，A企業(yè)按合同約定已按銷售收入2%的比例返利給超市50 000元現(xiàn)金。 業(yè)務(wù)3：收到C啤酒生產(chǎn)廠家月末給予的實(shí)物返利，廠家開具了普通發(fā)票，價(jià)款20 000元。大瓶花生油的進(jìn)價(jià)是40元／瓶，／瓶（含稅）；小花生油的進(jìn)價(jià)是4元／瓶，銷售價(jià)是6. 78元／瓶（含稅），201 1年5月1日當(dāng)天共銷售大瓶花生油100瓶，同時(shí)，贈(zèng)送小瓶花生油100瓶。 業(yè)務(wù)6：1月1日，銷售面額為100元的電子購(gòu)物卡100張，收到金額為10 000元現(xiàn)金支票一張（憑購(gòu)物卡購(gòu)物的時(shí)間不確定、具體可購(gòu)何種貨物不確定）。1月3日，采用購(gòu)物卡結(jié)算方式銷售商品8 000元。 要求： 1．分別作出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。(1+17%)17%=7 264. 96(元) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42 735. 04 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 7 264. 96 業(yè)務(wù)2： 借：庫(kù)存商品 17 094. 02 應(yīng)交稅費(fèi)