【正文】 原材料（如有殘料） 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 同時注銷包裝物價值及攤銷額 ： 借：包裝物 —— 包裝物攤銷 貸：包裝物 —— 出租（出借）包裝物 2021/11/10 20 包 —— 庫存未用 包 —— 出租、出借 包 —— 攤銷 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費用 ①發(fā)出新 包裝物時 ①發(fā)出時攤銷 50% ③報廢時攤 銷 50%,并 回收殘值 原材料相關(guān)科目 ②修理時 ③報廢時對沖 包 —— 庫存已用 ①發(fā)出舊 包裝物時 2021/11/10 21 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 三、外購動力費用的分配 1. 不需分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。 2. 需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)、定額消耗量等。 3. 外購動力費用分配表的編制和會計處理： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 制造費用 —— ΧΧ 車間 管理費用、銷售費用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 2021/11/10 22 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 四、職工薪酬的分配 （一）職工薪酬的分配 1. 職工薪酬的內(nèi)容 2. 分配依據(jù)： （ 1） 生產(chǎn)產(chǎn)品方面的原始記錄（包括生產(chǎn)命令通知書、工票、停工通知單、廢品通知單、完工通知單等）。 （ 2） 工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等。 用于計算工資； 用于分配工資 。 2021/11/10 23 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 3. 分配方法 —— 生產(chǎn)工時比例法 按生產(chǎn)工時 (實際或定額 )比例分配計算公式如下： 時（實際或定額）總數(shù)該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額某車間生產(chǎn)工人計時工工資費用分配率 ?計時工資＝實際工時或定額工時 工資費用分配率 2021/11/10 24 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費用 —— ΧΧ 車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 4. 工資費用分配表的編制和會計處理 2021/11/10 25 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 （二）職工福利費的分配 工資總額規(guī)定比例計提，按用途和發(fā)生部門歸集和分配。用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生費、生活困難補助等。 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員福利費） 制造費用 —— ΧΧ 車間（車間管理技術(shù)人員福利費） 管理費用（企業(yè)行政管理部門福利部門人員福利費） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費 2021/11/10 26 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 1. 折舊的計提范圍 （ 1）應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn) （ 2）不提折舊的固定資產(chǎn) （ 3）增減固定資產(chǎn)的折舊 當月增加的，當月不提，從下月起計提； 當月減少的 , 當月照提，從下月起不提。 2021/11/10 27 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 2. 折舊費用分配表的編制與會計處理 根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細賬。 會計分錄： 借：制造費用 —— ΧΧ 車間（生產(chǎn)車間折舊費） 管理費用（企業(yè)管理部門折舊費） 銷售費用（企業(yè)銷售部門折舊費） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營出租折舊費） 貸：累計折舊 2021/11/10 28 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 六、利息費用 1. 短期借款的利息 按季結(jié)算支付。分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時調(diào)整。 （ 1） 每月預(yù)提利息費用的會計分錄： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 （ 2） 季末實際支付利息費用的會計分錄： 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 2021/11/10 29 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 2. 長期借款利息費用 每年計息一次，到期一次還本付息。 （ 1） 每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息的會計分錄： 借：財務(wù)費用 在建工程 貸：長期借款 —— 應(yīng)計利息 （ 2） 到期還本付息的會計分錄： 借：長期借款 貸：銀行存款 2021/11/10 30 167。 3— 1 各項要素費用的歸集和分配 七、稅金 要素費用中的稅金，包括計入 管理費用的印花稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅 等。 （ 1）印花稅、 （ 2）其他稅金 八、其他費用 其他費用支出是指上述各項費用以外的其他費用支出，包括修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。 2021/11/10 31 一、預(yù)提費用的分配和歸集 （一） 概念 預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的費用。包括預(yù)提租金、借款利息、保險費、修理費用及其他預(yù)提費用等。 （二） 特點 1. 受益期限在一年以內(nèi)。 2. 先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用。 167。 2— 2 預(yù)提費用的歸集與分配 2021/11/10 32 （三） 核算 （或者補充計提）： 借：制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用 貸：預(yù)提費用 ： 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 預(yù)提費用作為資產(chǎn)負債表的一個項目，它是應(yīng)付未付費用，是負債項目；而作為一個會計科目，它是負債和資產(chǎn)雙重性科目。 167。 3— 2 預(yù)提費用的歸集與分配 2021/11/10 33 167。 3— 3 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運輸?shù)容o助生產(chǎn)； 有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。 2021/11/10 34 167。 3— 3 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 1. “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目進行的。 2. “ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 科目 （ 1）不設(shè)置 “ 制造費用 ” 科目 （ 2）設(shè)置 “ 制造費用 ” 科目 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過分配以后從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。 2021/11/10 35 167。 3— 3 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 3. 輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄 （ 1）借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款 （ 2）借：制造費用 —— ХХ （ 輔助）車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款 （ 3）借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：制造費用 —— ХХ （ 輔助