【正文】 數(shù)量與質(zhì)量指標分別表示、最好采用零基預算 （ 4）互相協(xié)調(diào)以決定各分預算的最后定案 目標先進而可行、協(xié)調(diào)的技巧、協(xié)議 （ 5）檢討各分預算 反復 （ 6）最后審核 預算委員會及預算部 （ 7)分發(fā)經(jīng)核準的預算 最高管理層核定、董事會認可、逐級下傳 2022/2/6 15 三、預算的制定 －－兩個重要問題 修正 ① 贊成隨時修正的理由－－修正反映環(huán)境的改變 ② 反對修正的理由－－費時；蒙蔽原訂目標；談判技巧而非環(huán)境改變導致修正 ③ 學者 ? 預算是衡量差異的界限，界限變動則績效無從評價 ? 修改預算后差異分析失去意義 ? 消除不利差異導致不公平 ④ 解決方法－－兩個預算（基準預算和滾動預算） ? 基準預算與實際比較：分析實際成效和原訂計劃間的差距 ? 滾動預算與基準預算比較：分析環(huán)境的改變造成的差異 ? 滾動預算代替執(zhí)行成效報告 2022/2/6 16 全面預算生產(chǎn)經(jīng)營計劃？ ? 總體情況 ：認為全面預算更為科學的企業(yè)占絕火多數(shù)，比例高達 % ? 行業(yè)差異 ：從各具體行業(yè)來看，分布很不均勻。石油、機械、建設(shè)等行業(yè)的企業(yè)對全面預算的選擇率達 100%，紡織行業(yè)的選擇率最低，僅為 75 %。 ? 地區(qū)差異 ：預算管理、目標利潤管理等科學管理方法的老工業(yè)基地的企業(yè)全部認為全面預算更加科學，東部和中西部地區(qū)仍有百分之六強的企業(yè)認為生產(chǎn)經(jīng)營計劃更科學。 ? 企業(yè)規(guī)模差異 ：從資產(chǎn)規(guī)模差異來看，資產(chǎn)規(guī)模大于 1億元的企業(yè)對全面預算的選擇率高于資產(chǎn)規(guī)模小于 i億元的企業(yè) 11個百分點。 2022/2/6 17 是否需要獨立預算機構(gòu)？ ? 總體情況： 我國仍有相當一部分企業(yè)未設(shè)置專門的預算管理機構(gòu)。 ? 行業(yè)差異： 從行業(yè)差異來看，石油行業(yè)建立專門預算負責機構(gòu)的企業(yè)達 100%。商業(yè)行業(yè)建立的企業(yè)達 %紡織行業(yè)建立的企業(yè)僅為 16. 7%。石油行業(yè)有 66. 7%的企業(yè)以預算委員會為專門負責機構(gòu)，商業(yè)行業(yè)有 75%的企業(yè)的預算負責機構(gòu)是預算小組，建設(shè)行業(yè)有 50%的企業(yè)的專門機構(gòu)是預算處，其他企業(yè)的預算管理機構(gòu)大都設(shè)在財務部門或計劃部門內(nèi)。 ? 地區(qū)差異： 從地區(qū)差異米看，老工業(yè)基地有 80%的企業(yè)成立了專門的預算負責機構(gòu)，明顯高于東部和中西部地區(qū)。 ? 企業(yè)規(guī)模差異：從資產(chǎn)規(guī)模差異來看，大規(guī)模企業(yè)建立專門的預算負責機構(gòu)的比例高于小企業(yè)近 40個百分點。 2022/2/6 18 誰有預算指標的決定權(quán)？ ? 《 公司法 》 有關(guān)條文規(guī)定 :制定公司的年度財務 預算方案是董事會的職權(quán)，審議批準公司的年度財 務預算方案是股東會的職權(quán)。 ? 從總體上看 ，由總經(jīng)理 (經(jīng)理 )做出最終決定的企業(yè) 比重最大 (%),由董事會最終決定的企業(yè)數(shù)量次之 (30% )，由專門的預算機構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯 少于前兩者 (% )，由財務部門對預算指標出最終 決定的企業(yè)為 %。這種現(xiàn)狀與我國企業(yè)不甚健全 的治理結(jié)構(gòu)相關(guān)。 2022/2/6 19 全面預算編制什么內(nèi)容？ ? 全面預算是一個由各種具體預算有機聯(lián)系起來的預算體系，各企業(yè)根據(jù)業(yè)務特點利白己編制預算的能力選擇具體的編制對象和重點。 ? 從總體上看 ，編制管理費用預算的企業(yè)最多，其次是編制銷售預算的企業(yè)，可見，在市場競爭機制的作用卜，企業(yè)對于節(jié)省費用、提高效益和對銷售做出事前預測與安排都相當重視 。 ? 編制預計資產(chǎn)負債表、投資收益預算、現(xiàn)金流量預算、資本支出預算的企業(yè)較少，其中編制預計資產(chǎn)負債表的企業(yè)最少，可能的原因是企業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)該預算的作用究竟是什么，編制投資收益預算和資本支出預算的企業(yè)比重較小的原因是，投資業(yè)務和資本支出業(yè)務對于大多數(shù)企業(yè)而言并不是經(jīng)常業(yè)務，而編制現(xiàn)金流量預算的企業(yè)比重少的原因是現(xiàn)金流量預算的編制難度較大。 2022/2/6 20 預算編制的出發(fā)點？ ? 從理論上講 ，全面預算以目標利潤為起點， 從銷售預算開始，編制各生產(chǎn)、費用預算。 ? 從調(diào)查結(jié)果看 ，有 63. 5%的企業(yè)以目標利潤 為預算編制出發(fā)點，列首位，其后分別是銷量 (55. 6% )、產(chǎn)量 (%)和上級任務 (% )。 從目標利潤與上級任務的選擇比例差距可以看 出，大多數(shù)企業(yè)在制定自己的目標利潤，從而 編制全面預算方面有了較大的自主權(quán)。 2022/2/6 21 設(shè)立負責跟蹤調(diào)查的機構(gòu)？ ? 77%的企業(yè)選擇由財務部門對預算執(zhí)行情況進行跟蹤調(diào)查 :其他項的選擇率依次是計劃部門 (41% )、專門的預算機構(gòu) (8. 2%)和董事會 (%)。 ? 專門的預算機構(gòu)在我國運用較少，董事會在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立的情況下，也沒有發(fā)揮應有的作用。 2022/2/6 22 是否進行差異分析？ ? 對于預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異應進行分析，確認其發(fā)生原因、重要性以及處理方法，這樣才能保證預算執(zhí)行的質(zhì)量和預算控制的效果。 ? 從總體上看， 87. 9%的企業(yè)經(jīng)常對預算的執(zhí)行情況進行差異分析，但仍然有 12. 1%的企業(yè)沒有經(jīng)常對預算執(zhí)行情況進行分析。 2022/2/6 23 為什么調(diào)整預算目標？ ? 有 86. 2%的企業(yè)進行預算調(diào)整的原因是市場行情的意外變化，其次是原有預算要求過高(%)和企業(yè)內(nèi)部強烈要求 (% )，因為主要領(lǐng)導發(fā)生變動而造成預算調(diào)整的企業(yè)比例很小。 2022/2/6 24 第二節(jié) 山東華樂集團預算管理 一、山東華樂集團概況 二、山東華樂全面預算管理制度 三、山東華樂全面預算管理的運行 作業(yè)：P116思考題3 四、山東華樂全面預算管理案例綜合點評 2022/2/6 25 一、山東華樂集團概況 －－歷史及業(yè)績 ? 山東華樂實業(yè)集團公司是一家以棉紡織為主（華樂紡織有限責任公司）的國家大型企業(yè)， 2022年在全國民營企 業(yè)500強中位居 249位 ? 資產(chǎn)從原來的不足 7萬元到現(xiàn)在的 ，年創(chuàng)利稅從1000元到現(xiàn)在的 4100萬元，累計向國家交納稅金 1億多元，連續(xù) 18年繳納稅金占樂陵市財政收入的 10%以上。 ? 年利潤平均增長幅度達 30%以上。 ? 1999年，通過 ISO9002質(zhì)量體系認證 ? 2022年，獲得自營進出口權(quán) ? 先后榮獲 “ 全國首批 500家管理創(chuàng)新示范單位 ” 、省級 “ 重合同守信譽企業(yè) ” 、農(nóng)行 “ AAA級信用企業(yè) ” 等多項榮譽