【正文】 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理， …… ，專款專用，嚴格按農(nóng)業(yè)部下達的投資計劃和批復(fù)執(zhí)行，不得截留、擠占、挪用基本建設(shè)資金。 《 投資項目可行性研究指南 》 中工程建設(shè)其他費用和預(yù)備費的規(guī)定 工程建設(shè)其他費用是指從工程籌建起到工程竣工驗收交付使用止的整個建設(shè)期間，除建筑安裝工程費用和設(shè)備及工器具購置費以外的，為保證工程建設(shè)順利完成和交付使用后能夠正常發(fā)揮效用而發(fā)生的各項費用。 基本預(yù)備費是指在項目實施中可能發(fā)生難以預(yù)料的支出，需要事先預(yù)留的費用，又稱工程建設(shè)不可預(yù)見費，主要指設(shè)計變更及施工過程中可能增加工程量的費用。一般由下列三項內(nèi)容構(gòu)成： (1) 在批準的設(shè)計范圍內(nèi)，技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計及施工過程中所增加的工程費用；設(shè)計變更、工程變更、材料代用、局部地基處理等增加的費用； (2) 一般自然災(zāi)害造成的損失和預(yù)防自然災(zāi)害所采取的措施費用； (3) 竣工驗收時為鑒定工程質(zhì)量對隱蔽工程進行必要的挖掘和修復(fù)費用。 漲價預(yù)備費是對建設(shè)工期較長的項目，由于在建設(shè)期內(nèi)可能發(fā)生材料、設(shè)備、人工等價格上漲引起投資增加，需要事先預(yù)留的費用，亦稱價格變動不可預(yù)見費。 漲價預(yù)備費一般對于項目周期較長的項目才計算此項費用。 五、銀行賬戶 專戶儲存的一般規(guī)定。建設(shè)單位應(yīng)按規(guī)定開設(shè)基本建設(shè)資金賬戶，專戶存儲基本建設(shè)資金。嚴禁多頭開戶，嚴禁轉(zhuǎn)戶存儲，嚴禁將暫時閑置不用的基建資金轉(zhuǎn)作大額定期存款或挪作他用。 五、銀行賬戶 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理，按國家有關(guān)規(guī)定建立基本建設(shè)資金管理賬戶（納入財政國庫集中支付改革實施范圍的部屬單位，按財政國庫集中支付管理辦法執(zhí)行）， …… 。 《 財政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 第四項： …… ，同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。 《 中華人民共和國商業(yè)銀行法 》 第四十八條第二款：任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。 五、銀行賬戶 目前，銀行賬戶的幾種情況： 實有資金賬戶。 國庫集中支付。資金支付方式：財政直接支付、財政授權(quán)支付。 五、銀行賬戶 國庫集中支付。 零余額賬戶 財政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財政直接支付和財政授權(quán)支付及資金清算。該賬戶無余額過夜 ,故稱零余額賬戶。 零余額賬戶首先要有財政部門下達的用款額度 ,才能辦理資金支付業(yè)務(wù)。額度到賬，即有可用資金。 五、銀行賬戶 國庫集中支付 財政直接支付 由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。 五、銀行賬戶 國庫集中支付 財政授權(quán)支付 預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 五、銀行賬戶 自籌資金賬戶 。 實行國庫集中支付的建設(shè)單位，基本建設(shè)資金管理專戶只能用于核算自籌資金、以前年度結(jié)余資金和往來款項。 五、銀行賬戶 自籌資金賬戶 上交財政 例如，合肥市。 《 合肥市市本級基本建設(shè)支出實行財政集中支付暫行辦法 》 “市財政局國庫處在集中支付代理銀行設(shè)立 “ 財政自籌基建專戶 ” ，用于核算單位項目自籌資金的收入和資金支付 ” 。 五、銀行賬戶 實有資金賬戶存在的主要問題： 多頭開戶，開設(shè)多個基建賬戶。 將暫時閑置的基建資金購買債券、轉(zhuǎn)作大額定期存款。 公款私存。 零余額賬戶 存在的主要問題：串項（支出功能分類科目：類 款 項） 六、 專賬管理 專賬管理的意義。核算建設(shè)成本的依據(jù)；核算資金收支的依據(jù)（預(yù)付款不構(gòu)成建設(shè)成本）；編制竣工財務(wù)決算的依據(jù)；界定挪用、擠占資金的基礎(chǔ)；界定配套、自籌是否到位的基礎(chǔ)。 六、 專賬管理 基建項目實行財政集中支付，不改變基建項目單位的會計主體地位。項目單位的基建項目會計核算工作仍依據(jù) 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 等相關(guān)財務(wù)管理制度和財政部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 六、 專賬管理 建設(shè)單位的會計科目 會計科目是對建設(shè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、匯總的工具，是設(shè)置帳戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計事項的直接依據(jù)。正確、合理地設(shè)置會計科目，是正確組織會計核算的重要前提，也是會計核算的一種專門方法。 六、 專賬管理 根據(jù)財政部統(tǒng)一制定的 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 及有關(guān)補充規(guī)定，明確規(guī)定的總賬科目就有 49個，當(dāng)然建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財務(wù)制度等規(guī)定，不影響會計核算的要求和會計報表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實際情況，作必要的增加、減少和合并。在財政體制改革過程中，又增加了零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度等科目。 六、 專賬管理 農(nóng)業(yè)基建項目涉及到的主要會計科目如下： 資金占用類科目：建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資、交付使用資產(chǎn)、器材采購、采購保管費、銀行存款、現(xiàn)金、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度等； 資金來源類科目：基建撥款、應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交基建收入、留成收入等。 六、 專賬管理 建設(shè)單位如何建賬 專賬核算。建設(shè)單位應(yīng)按照 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 和 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的要求設(shè)置基本建設(shè)核算專賬，并按基本建設(shè)項目進行明細核算，核算每一個項目的建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)情況，及時提供真實、合法、完整的會計信息。 往來款項明細賬 往來款項應(yīng)按承包單位戶名、供應(yīng)單位戶名、提供服務(wù)單位戶名和經(jīng)辦人員進行明細核算，適宜設(shè)置借貸余三欄式明細賬。 六、 專賬管理 基建專賬的兩種主要形式 （ 1）建設(shè)單位自行會計核算。 （ 2）會計核算中心核算。同級財政部門設(shè)置會計核算中心負責(zé)進行賬務(wù)處理，建設(shè)單位應(yīng)依據(jù)收入、支出憑證復(fù)印件，建立建設(shè)項目的會計核算輔助賬。 六、 專賬管理 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理， …… ，建立基本建設(shè)核算賬冊，專賬管理， …… 。 六、 專賬管理 設(shè)置基建專賬時需要考慮的基建支出的兩種分類 基本建設(shè)項目支出通常分兩類，一類按建設(shè)單位會計制度分類，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出等建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)。另一類按可研報告批復(fù)、初步設(shè)計批復(fù)分類，包括土建工程、田間工程、儀器設(shè)備、工程建設(shè)其它費用、預(yù)備費等。 六、專賬管理 幾個項目共建基建賬的設(shè)置： 本項目土建工程與其他項目土建工程為同一單項工程的建賬問題。實際上就是一個核心，即費用是否合理分攤。 原始憑證分割單 原單據(jù)日期： 分隔日期： 原單號 原單戶名 事由 應(yīng)分攤單位（項目） 金額 金額合計 （大寫） 以上事由的單據(jù)需要進行分割，分割單一式兩份，一份與原始單據(jù)保存于 單位（項目） 年 月 日 憑證內(nèi)，一份作為應(yīng)分攤單位（項目）的入賬依據(jù)，特此證明。 財務(wù)負責(zé)人： 制表人： 明細賬和會計核算 建設(shè)單位進行會計核算時，要求使用借貸記賬法。 編制會計分錄時，占用類科目，借方反映增加，貸方反映減少；來源類科目，借方反映減少，貸方反映增加。 七、資金來源（到位） 銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。建設(shè)單位應(yīng)按存款戶的戶名 “ 銀行存款日記賬 ” ，在專戶儲存的情況下可以按資金來源渠道設(shè)置 “ 基建基金撥款（即中央投資） ” 和 “ 預(yù)算撥款（即地方配套） ” 、“ 自籌資金 ” 三個明細科目。 現(xiàn)金日記賬也可以按提取現(xiàn)金時用款的意圖設(shè)置 “ 中央投資 ” 和 “ 地方配套 ” 、“ 自籌資金 ” 三個明細科目。 七、資金來源（到位） 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 針對農(nóng)業(yè)基建項目，建設(shè)單位應(yīng)按資金來源渠道在“基建撥款”科目下設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”（地方配套）、“本年基建基金撥款”（中央投資，國債專項資金）、“本年自籌資金撥款”（建設(shè)單位自籌）等明細科目進行明細分類核算。 會計核算依據(jù)：可研、初設(shè)批復(fù)，投資計劃，預(yù)算批復(fù)等；銀行進賬單。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 實有資金 ? ? 借：銀行存款 ? 貸：基建撥款 基建基金撥款（或預(yù)算撥款、自籌資金） ? （非基建賬）轉(zhuǎn)出自籌資金，會計分錄為： ? 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 ? （非基建賬）轉(zhuǎn)出自籌資金，會計分錄為： ? 借：在建工程 貸：銀行存款 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 、稅務(wù)方面的相關(guān)事項 ? 《 企業(yè)會計制度 》 第七十六條：企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。 ? 《 企業(yè)會計準則第 16號 政府補助 》第七條：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? ? 財政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 [2022]87號） ? 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項 用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資 金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ? 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 財政直接支付（ 預(yù)算單位項目支出分月用款計劃匯總表 ） ? ，建設(shè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的 《 財政直接支付入賬通知書 》 及原始憑證入賬，會計分錄為：