【正文】 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理， …… ，?？顚Ｓ茫瑖?yán)格按農(nóng)業(yè)部下達(dá)的投資計(jì)劃和批復(fù)執(zhí)行，不得截留、擠占、挪用基本建設(shè)資金。 《 投資項(xiàng)目可行性研究指南 》 中工程建設(shè)其他費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)的規(guī)定 工程建設(shè)其他費(fèi)用是指從工程籌建起到工程竣工驗(yàn)收交付使用止的整個(gè)建設(shè)期間，除建筑安裝工程費(fèi)用和設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)以外的，為保證工程建設(shè)順利完成和交付使用后能夠正常發(fā)揮效用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 基本預(yù)備費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施中可能發(fā)生難以預(yù)料的支出，需要事先預(yù)留的費(fèi)用，又稱工程建設(shè)不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)，主要指設(shè)計(jì)變更及施工過(guò)程中可能增加工程量的費(fèi)用。一般由下列三項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成： (1) 在批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)范圍內(nèi)，技術(shù)設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及施工過(guò)程中所增加的工程費(fèi)用；設(shè)計(jì)變更、工程變更、材料代用、局部地基處理等增加的費(fèi)用； (2) 一般自然災(zāi)害造成的損失和預(yù)防自然災(zāi)害所采取的措施費(fèi)用； (3) 竣工驗(yàn)收時(shí)為鑒定工程質(zhì)量對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的挖掘和修復(fù)費(fèi)用。 漲價(jià)預(yù)備費(fèi)是對(duì)建設(shè)工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，由于在建設(shè)期內(nèi)可能發(fā)生材料、設(shè)備、人工等價(jià)格上漲引起投資增加，需要事先預(yù)留的費(fèi)用，亦稱價(jià)格變動(dòng)不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)。 漲價(jià)預(yù)備費(fèi)一般對(duì)于項(xiàng)目周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目才計(jì)算此項(xiàng)費(fèi)用。 五、銀行賬戶 專戶儲(chǔ)存的一般規(guī)定。建設(shè)單位應(yīng)按規(guī)定開(kāi)設(shè)基本建設(shè)資金賬戶，專戶存儲(chǔ)基本建設(shè)資金。嚴(yán)禁多頭開(kāi)戶，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)戶存儲(chǔ)，嚴(yán)禁將暫時(shí)閑置不用的基建資金轉(zhuǎn)作大額定期存款或挪作他用。 五、銀行賬戶 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立基本建設(shè)資金管理賬戶（納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革實(shí)施范圍的部屬單位，按財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法執(zhí)行）， …… 。 《 財(cái)政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知 》 第四項(xiàng)： …… ，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。 《 中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法 》 第四十八條第二款：任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。 五、銀行賬戶 目前，銀行賬戶的幾種情況： 實(shí)有資金賬戶。 國(guó)庫(kù)集中支付。資金支付方式：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付。 五、銀行賬戶 國(guó)庫(kù)集中支付。 零余額賬戶 財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的賬戶，用于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付及資金清算。該賬戶無(wú)余額過(guò)夜 ,故稱零余額賬戶。 零余額賬戶首先要有財(cái)政部門下達(dá)的用款額度 ,才能辦理資金支付業(yè)務(wù)。額度到賬，即有可用資金。 五、銀行賬戶 國(guó)庫(kù)集中支付 財(cái)政直接支付 由財(cái)政部門開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。 五、銀行賬戶 國(guó)庫(kù)集中支付 財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 五、銀行賬戶 自籌資金賬戶 。 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的建設(shè)單位，基本建設(shè)資金管理專戶只能用于核算自籌資金、以前年度結(jié)余資金和往來(lái)款項(xiàng)。 五、銀行賬戶 自籌資金賬戶 上交財(cái)政 例如，合肥市。 《 合肥市市本級(jí)基本建設(shè)支出實(shí)行財(cái)政集中支付暫行辦法 》 “市財(cái)政局國(guó)庫(kù)處在集中支付代理銀行設(shè)立 “ 財(cái)政自籌基建專戶 ” ，用于核算單位項(xiàng)目自籌資金的收入和資金支付 ” 。 五、銀行賬戶 實(shí)有資金賬戶存在的主要問(wèn)題： 多頭開(kāi)戶，開(kāi)設(shè)多個(gè)基建賬戶。 將暫時(shí)閑置的基建資金購(gòu)買債券、轉(zhuǎn)作大額定期存款。 公款私存。 零余額賬戶 存在的主要問(wèn)題：串項(xiàng)（支出功能分類科目：類 款 項(xiàng)） 六、 專賬管理 專賬管理的意義。核算建設(shè)成本的依據(jù)；核算資金收支的依據(jù)（預(yù)付款不構(gòu)成建設(shè)成本）；編制竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)；界定挪用、擠占資金的基礎(chǔ)；界定配套、自籌是否到位的基礎(chǔ)。 六、 專賬管理 基建項(xiàng)目實(shí)行財(cái)政集中支付，不改變基建項(xiàng)目單位的會(huì)計(jì)主體地位。項(xiàng)目單位的基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作仍依據(jù) 《 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 等相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 六、 專賬管理 建設(shè)單位的會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是對(duì)建設(shè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總的工具，是設(shè)置帳戶、填制憑證、登記賬簿、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的直接依據(jù)。正確、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要前提，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。 六、 專賬管理 根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一制定的 《 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，明確規(guī)定的總賬科目就有 49個(gè)，當(dāng)然建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。在財(cái)政體制改革過(guò)程中，又增加了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等科目。 六、 專賬管理 農(nóng)業(yè)基建項(xiàng)目涉及到的主要會(huì)計(jì)科目如下： 資金占用類科目：建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資、交付使用資產(chǎn)、器材采購(gòu)、采購(gòu)保管費(fèi)、銀行存款、現(xiàn)金、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等； 資金來(lái)源類科目：基建撥款、應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交基建收入、留成收入等。 六、 專賬管理 建設(shè)單位如何建賬 專賬核算。建設(shè)單位應(yīng)按照 《 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 和 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的要求設(shè)置基本建設(shè)核算專賬，并按基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，核算每一個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)情況，及時(shí)提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息。 往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬 往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)按承包單位戶名、供應(yīng)單位戶名、提供服務(wù)單位戶名和經(jīng)辦人員進(jìn)行明細(xì)核算，適宜設(shè)置借貸余三欄式明細(xì)賬。 六、 專賬管理 基建專賬的兩種主要形式 （ 1）建設(shè)單位自行會(huì)計(jì)核算。 （ 2）會(huì)計(jì)核算中心核算。同級(jí)財(cái)政部門設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)進(jìn)行賬務(wù)處理，建設(shè)單位應(yīng)依據(jù)收入、支出憑證復(fù)印件，建立建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算輔助賬。 六、 專賬管理 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理， …… ，建立基本建設(shè)核算賬冊(cè)，專賬管理， …… 。 六、 專賬管理 設(shè)置基建專賬時(shí)需要考慮的基建支出的兩種分類 基本建設(shè)項(xiàng)目支出通常分兩類，一類按建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度分類，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出等建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)。另一類按可研報(bào)告批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)分類，包括土建工程、田間工程、儀器設(shè)備、工程建設(shè)其它費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)等。 六、專賬管理 幾個(gè)項(xiàng)目共建基建賬的設(shè)置： 本項(xiàng)目土建工程與其他項(xiàng)目土建工程為同一單項(xiàng)工程的建賬問(wèn)題。實(shí)際上就是一個(gè)核心，即費(fèi)用是否合理分?jǐn)偂? 原始憑證分割單 原單據(jù)日期： 分隔日期： 原單號(hào) 原單戶名 事由 應(yīng)分?jǐn)倖挝唬?xiàng)目） 金額 金額合計(jì) （大寫） 以上事由的單據(jù)需要進(jìn)行分割，分割單一式兩份，一份與原始單據(jù)保存于 單位（項(xiàng)目） 年 月 日 憑證內(nèi)，一份作為應(yīng)分?jǐn)倖挝唬?xiàng)目）的入賬依據(jù)，特此證明。 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人： 制表人： 明細(xì)賬和會(huì)計(jì)核算 建設(shè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求使用借貸記賬法。 編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，占用類科目，借方反映增加，貸方反映減少；來(lái)源類科目，借方反映減少，貸方反映增加。 七、資金來(lái)源（到位） 銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。建設(shè)單位應(yīng)按存款戶的戶名 “ 銀行存款日記賬 ” ，在專戶儲(chǔ)存的情況下可以按資金來(lái)源渠道設(shè)置 “ 基建基金撥款（即中央投資） ” 和 “ 預(yù)算撥款（即地方配套） ” 、“ 自籌資金 ” 三個(gè)明細(xì)科目。 現(xiàn)金日記賬也可以按提取現(xiàn)金時(shí)用款的意圖設(shè)置 “ 中央投資 ” 和 “ 地方配套 ” 、“ 自籌資金 ” 三個(gè)明細(xì)科目。 七、資金來(lái)源（到位） 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 針對(duì)農(nóng)業(yè)基建項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)按資金來(lái)源渠道在“基建撥款”科目下設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”（地方配套）、“本年基建基金撥款”（中央投資，國(guó)債專項(xiàng)資金）、“本年自籌資金撥款”（建設(shè)單位自籌）等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。 會(huì)計(jì)核算依據(jù)：可研、初設(shè)批復(fù)，投資計(jì)劃，預(yù)算批復(fù)等；銀行進(jìn)賬單。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 實(shí)有資金 ? ? 借：銀行存款 ? 貸：基建撥款 基建基金撥款（或預(yù)算撥款、自籌資金） ? （非基建賬）轉(zhuǎn)出自籌資金，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 ? （非基建賬）轉(zhuǎn)出自籌資金，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：在建工程 貸：銀行存款 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 、稅務(wù)方面的相關(guān)事項(xiàng) ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第七十六條：企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) 政府補(bǔ)助 》第七條：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]87號(hào)） ? 一、對(duì)企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng) 用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資 金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 財(cái)政直接支付（ 預(yù)算單位項(xiàng)目支出分月用款計(jì)劃匯總表 ） ? ，建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 《 財(cái)政直接支付入賬通知書 》 及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為：