【正文】 確定 A、 B、 C的價值分配比例 A、 B、 C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為 ： A： B： C： 4500 4500+3850+1650 45% = = 3850 4500+3850+1650 % 1650 4500+3850+1650 = % 確定 A、 B、 C設備各自的入賬價值 C、設備的入賬價值為： 10075 % =（萬元） B、設備的入賬價值為： 10075 % = （萬元） A、設備的入賬價值為： 10075 45% =（萬元） ?借：固定資產(chǎn) ——A ——B ——C 貸：銀行存款 11775 會計分錄 應交稅費 —— 應交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 1700 ? (4)分期付款方式購入固定資產(chǎn) ? 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有 融資性質 的，固定資產(chǎn)的成本 以購買價款的現(xiàn)值 為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額 ，除按照借款費用準則應予以 資本化的以外，應在信用期間內(nèi)記入 當期損益 。 ? 借：固定資產(chǎn)（所購固定資產(chǎn)購買價款的 ? 現(xiàn)值 ） ? 或（在建工程） ? 未確認融資費用（按其差額） ? 貸：長期應付款 （按應支付的金額） 賬務處理 舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料 1：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 購貨合同約定， N型機器的總價款為 1 000萬元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬元， 20 8年 12月31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付 200萬元。 資料 2：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 第一年末本利和 =100+100?10%=100+10=110 第二年末本利和 =110+110 ? 10%=110+11=121 第三年末本利和 =121+121 ? 10%=121+= 100+100 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） =100 ? （ ） 110+110 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） 2 =100 ? （ ） 121+121 ? 10% =100 ? （ 1+ 10% ） 3=100 ? （ ） 終值 =現(xiàn)值 ? （ 1+i） n 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%)2 +200/（ 1+6%)3 =++ =（萬元） 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認融資費用 貸：長期應付款 1 000 第一年應確認的融資費用 = 6%= 第二年應確認的融資費用 =[()] 6%= 第三年應確認的融資費用 =[()] 6%= 第一年底付款時： 借：長期應付款 500 貸：銀行存款 500 借：財務費用 貸：未確認融資費用 第二年底付款時： 借：長期應付款 300 貸：銀行存款 300 借：財務費用 貸：未確認融資費用 第三年底付款時： 借：長期應付款 200 貸：銀行存款 200 借：財務費用 貸：未確認融資費用 二、固定資產(chǎn)的自行建造 ? 自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量 自營建造 以及 出包給他人 建造的固定資產(chǎn)。 ? 核算步驟： 先通過“在建工程”核算工程建造成本； 工程達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”。 自行建造固定資產(chǎn)的核算 自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達 到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 必要支出 包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關稅金以及應分攤的其他間接費用等。 39 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，主要通過 “ 工程物資 ” 和 “ 在建工程 ” 科目核算。 ?“工程物資 ” 科目 核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本 。 ?該科目 借方登記 企業(yè)購入工程物資的成本； ?貸方登記 領用工程物資的成本； ?期末借方余額 ，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。 40 ? “在建工程 ” 科目，核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本 . ?借方 登記企業(yè)各項在建工程的實際支出 。 ?貸方 登記完工工程轉出的成本 。 ?期末借方余額 反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 ? 設置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“技術改造工程”、 “待攤支出”、“其他支出”等 明細科目 進行核算。 采用自營方式建造固定資產(chǎn) 例：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資 500000元，支付的增值稅 85000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本80000元，稅務部門確定的計稅價格為 100000元，增值稅率 17%；應支付工程人員工資 100000元；支付其他費用 30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。 其固定資產(chǎn)原值包括 ： 建造期間發(fā)生的直接材料、直接人工、其他與建造相關的支出以及在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款費用。 （ 1）購入工程物資 借：工程物資 585000（含稅） 貸：銀行存款 585000 （ 2）工程領用工程物資 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 （ 3）工程領用本企業(yè)產(chǎn)品（視同銷售） 借：在建工程 97000 貸：庫存商品 8000 應交稅費 ——增值稅（銷項稅額） 17000 （ 4）計算工程人員工資 借：在建工程 100000 貸：應付職工薪酬 100000 （ 5）支付其他費用 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 6）工程交付使用 借：固定資產(chǎn) 812022 貸：在建工程 812022 【 例 】 2022年 1月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為 250000元，支付的增值稅進項稅額為 42500元，款項以銀行存款支付。 1月至 6月，工程先后領用工程物資 272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額為 32022元，未計提存貨跌價準備。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出 35000元；計提工程人員工資為 65800元、計提工程人員福利費為9212元； 6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。 ⑴ 購入為工程準備的物資 借：工程物資 292500 貸：銀行存款 292500 ⑵ 工程領用物資 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500 ⑶ 工程領用原材料 借：在建工程 37440 貸：原材料 32022 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額轉出） 5400 ⑷ 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出 借：在建工程 35000 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 35000 ⑸ 計提工程人員工資、福利費 借：在建工程 75012 貸： 應付職工薪酬 75012 ⑹ 6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn) 419952 貸：在建工程 419952 ⑺ 剩余工程物資轉作存貨 借：原材料 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 貸 :工程物資 20220 采用出包方式建造固定資產(chǎn) 在出包方式下，企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。 (1)出包工程的成本構成： 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成， 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。 ①建筑工程支出、安裝工程支出 建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等 由建造承包商核算 。 對于發(fā)包企業(yè)而言 ，建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算， 結算的工程價款計入在建工程成本 。 ? ② 待攤支出 ? 是指在建設期間發(fā)生的， 不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值 ，而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用， 包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等。 ? 注意： ? ①征地費 ? ②土地出讓金： 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本， 應確認為無形資產(chǎn) （土地使用權） ? （ 2）出包工程的賬務處理 ? 支付承包商工程進度款 ? 借：在建工程 ——建筑工程（ 工程） ? 在建工程 ——安裝工程（ 工程） ? 貸：銀行存款 ? 補付工程款 ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款 ? 為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出 ? 借： 在建工程 ——待攤支出 ? 貸：銀行存款 ? 應付職工薪酬 ? 長期借款 工程達到預定使用狀態(tài)時，計算分配待攤支出： P94 其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本： 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本 =建筑工程支出 +應分攤的待攤支出 需要安裝設備的成本 =設備成本 +為設備安裝發(fā)生的基礎、支座等建筑工程支出 +安裝工程支出 +應分攤的待攤支出 然后，進行相應的賬務處理， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ——建筑工程 在建工程 ——安裝工程 在建工程 ——待攤支出 。 三、接受投資的固定資產(chǎn) ? 企業(yè)對投資者投資轉入的機器設備等固定資產(chǎn)，在辦理了固定資