合并財務(wù)報表分析(1)-文庫吧
2024-12-23 23:50 本頁面
【正文】 例納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 上海汽車（ 600104） ? 上海汽車 2022年 11月通過定向增發(fā)購買資產(chǎn)，分別持有上海通用和上海大眾各 50%股權(quán)，成為兩家整車制造企業(yè)的第一大股東。但由于外方共同持有的股權(quán)比例也是 50%，上海通用和上海大眾為上海汽車與外方共同控制，均為上海汽車的合營企業(yè)。 ? 根據(jù)原會計制度，上海汽車在編制合并報表時，需要將上海通用和上海大眾合并在內(nèi)，根據(jù) 50%的持股比例予以比例合并。上海汽車 2022年年報的合并財務(wù)報表，就對這兩家合營企業(yè) 11月和 12月兩個月的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等進行了比例合并。 ? 雖然這一改變最終并不影響上市公司的合并凈利潤，但對資產(chǎn)與收入的規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利能力都將產(chǎn)生重大影響。上海汽車就在其 2022年年報中表示，根據(jù)新會計準則，對合營企業(yè)采用權(quán)益法核算而不進行比例合并，該項調(diào)整將減少合并報表營業(yè)收入約380億元。 ? 華僑城在 2022年年報中也提到了該項調(diào)整，執(zhí)行新準則后，該公司對深圳世界之窗和錦繡中華這兩家合營企業(yè)不能再進行比例合并，每年將因此減少收入約 2億元，但對凈利潤沒有影響。 ? 財政部在對新會計準則進一步講解時指出，在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法，但必須在附注中予以說明。實際上，對合營企業(yè)進行比例合并，而不是簡單地用權(quán)益法進行核算，可以為投資者提供更多的有用信息，包括合并資產(chǎn)負債表中反映出的上市公司在合營企業(yè)中共同控制資產(chǎn)的份額和共同負擔的負債的份額，合并利潤表中反映出的在合營企業(yè)中的收入和費用的份額。 ? 國家統(tǒng)計局發(fā)布中國制造業(yè) 500強， 《 財富 》 雜志評選世界 500強企業(yè)，均主要依據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入，因此是否納入合并范圍對此類上市公司影響較大。 半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。 舊規(guī)定允許母公司在取得控制權(quán)的當期將此類子公司不納入合并范圍。 新準則對于當期收購后在報告期末尚未售出的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲虼藨?yīng)該納入合并范圍。 二、合并資產(chǎn)負債表分析 ? 合并資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容 ? 合并資產(chǎn)負債表項目分析 ? 合并資產(chǎn)負債表比率分析 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn) 期末余額 年初余額 負債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： …… 貨幣資金 流動負債合計 交易性金融資產(chǎn) …… 應(yīng)收票據(jù) 非流動負債合計 …… 負債合計 流動資產(chǎn)合計 所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )： 非流動資產(chǎn)： 實收資本 (或股本 ) 長期股權(quán)投 資本公積 固定資產(chǎn) 盈余公積 無形資產(chǎn) 未分配利潤 商譽 歸屬于母公司所有者權(quán)益 …… 少數(shù)股東權(quán)益 非流動資產(chǎn)合計 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負債和所有者權(quán)益總計 合并資產(chǎn)負債表項目分析 ? 總體變動情況分析 ? 一般項目分析 ? 特殊項目分析 總體變動情況分析 序號 項目 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 增減 % 1 總資產(chǎn) 1,898,274, 1,329,869, 2 貨幣資金 730,256,040 338,090, 3 預(yù)付賬款 162,934, 92,991, 4 其他應(yīng)收款 84,397, 128,239, 5 可供出售金融資產(chǎn) 165,141, 55,833, 6 長期股權(quán)投資 133,931, 102,503, 7 固定資產(chǎn) 251,312, 169,378, 8 在建工程 5,628, 74,397, 9 長期待攤費用 1,938, 2,907, 10 遞延所得說資產(chǎn) 2,259, 3,573, 11 短期借款 92,211, 45,153, 12 應(yīng)付票據(jù) 21,426, 44,765, 13 預(yù)收賬款 180,728, 108,541, 14 應(yīng)交稅金 14,172, 16,326, 15 其他應(yīng)交款 1,782, 5,021, 16 遞延所得稅負債 32,264, 9,451, 17 資本公積 339,476, 253,812, 一般項目分析 ? 合并資產(chǎn)負債表的一般項目分析，主要是比較合并前后母子公司主要項目的增減變動情況，我們也可以用 倍數(shù)分析方法 進行分析。 ? 見表 53 特殊項目分析 ? 主要是合并資產(chǎn)負債表和母公司資產(chǎn)負債表相比，增加的一些特殊項目。主要有：商譽、歸屬于母公司所有者權(quán)益合計、少數(shù)股東權(quán)益、外幣報表折算差額。 ? “ 商譽 ” 項目。在 “ 無形資產(chǎn) ” 項目之下增加了“ 商譽 ” 項目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權(quán)投資（合并成本）大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。 ? “歸屬于
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