【正文】 一、存貨概述（實(shí)物資產(chǎn)中的流動(dòng)資產(chǎn)） （一）內(nèi)容及會(huì)計(jì)科目： 材料：原材料（入庫(kù)后） 在途物資（實(shí)際成本法，入庫(kù)前） 材料采購(gòu)（計(jì)劃成本法，入庫(kù)前） 在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本） 半成品（自制半成品） 產(chǎn)成品、商品及代制品、代修品（庫(kù)存商品） 包裝物、 低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料） 委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出商品等 注：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)不屬于存貨。 （ 二）存貨成本的確定 外購(gòu)： 采購(gòu)成本 =買價(jià) +不可抵扣相關(guān)稅費(fèi)（購(gòu)入至入庫(kù)時(shí)） 注：①增值稅：？②損耗：合理（計(jì)入）；不合理（不計(jì)入） ③入庫(kù)后的費(fèi)用、差旅費(fèi)等（不計(jì)入） 例：一般納稅企業(yè)，購(gòu)原料，價(jià) 30000元（增 17%，運(yùn)費(fèi) 300元（增7%），保險(xiǎn)裝卸等 200元，入庫(kù)后的挑選整理費(fèi) 100元，差旅費(fèi)150元，討論： （ 1） 合理?yè)p耗 1%： ? 采購(gòu)成本 =30000+300 （ 17%） +200 ? =30479 （ 2） 不合理?yè)p耗 1%：采購(gòu)成本 =30479 （ 11%） = （ 3）小規(guī)模納稅人 ? 合理?yè)p耗 1%：采購(gòu)成本 =30000+5100+300+200=35600 ? 不合理?yè)p耗 1%：采購(gòu)成本 =35600 （ 11%） =35244 自制：加工成本（料 +工 +費(fèi)） 其他：注意不能計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用 （ 三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（不允許后進(jìn)先出法） 資料：某企業(yè) 5月初庫(kù)存 D商品 100件 @10， 5月 5日入庫(kù) 100件 @12， 5月 11日出庫(kù) 200件。 5月16日入庫(kù) 200件 @14， 5月 20日出庫(kù) 100件。 5月 23日入庫(kù) 100件 @15,5月 27日出庫(kù) 100件。分別用： ①個(gè)別計(jì)價(jià)法 ②先進(jìn)先出法 ③月末一次加權(quán)平均法 ④移動(dòng)加權(quán)平均法。 計(jì)算該月發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的成本 原材料核算 —— 實(shí)際成本法 ? 科目： ? 在途物資（入庫(kù)前） ? 原材料 （入庫(kù)后） 單貨同到 借：原材料 XX材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：各種款項(xiàng) 一、購(gòu)入材料 結(jié)算時(shí)： 借：在途物資 XX材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：各種款項(xiàng) 材料到達(dá)： 借：原材料 XX材料 貸：在途物資 XX材料 單到貨未到 貨到單未到 核算程序：①貨到時(shí)：不處理 ②當(dāng)月末：暫估入賬 ③下月初：反向沖銷 ④單到時(shí)：據(jù)實(shí)入賬 月末時(shí) 借：原材料 — XX材料 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 下月初，做相反分錄或紅字沖消。 舉例 5月 16日，購(gòu)入材料，發(fā)票賬單未到：不處理 5月 31日，按合同價(jià)暫估入賬： ? 借：原材料 — XX材料 50000 ? 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 50000 6月 1日，反向沖銷： ? 借：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 50000 ? 貸：原材料 XX材料 50000 6月 26日。發(fā)票賬單到達(dá)。不含稅價(jià) 50000（增 17%），運(yùn)費(fèi)200 （含增： 7%），保險(xiǎn)裝卸 214。據(jù)實(shí)入賬 ? 借：原材料 XX材料 50400（ 50000+186+214）） ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8514（ 8500+14） ? 貸：銀行存款 58914 ? 預(yù)購(gòu) ? 科目：預(yù)付賬款（資產(chǎn)， ↑ 借 ↓ 貸） 核算程序： 支付款項(xiàng)，形成預(yù)付賬款借方； ? 收到貨物，抵消預(yù)付賬款（貸方）； ? 結(jié)算款項(xiàng)，多退少補(bǔ)。 1 預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付帳款 20220 貸：銀行存款 20220 2 材料入庫(kù) 借：原材料 XX材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：預(yù)付帳款 35100 3 補(bǔ)付款時(shí) 借：預(yù)付帳款 15100 貸：銀行存款 15100 3合并 借：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：預(yù)付賬款 20220 銀行存款 15100 注：（ 1）預(yù)付 40000？（ 2）可用 “ 應(yīng)付賬款 ” 替代 “ 預(yù)付賬款 ” 舉例 二、發(fā)出材料 企業(yè)可以根據(jù)上述的計(jì)算方法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，再進(jìn)行分配到各個(gè)部門 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)外銷售） 貸：原材料 XX材料 原材料核算 —— 計(jì)劃成本法 科目設(shè)置 1材料采購(gòu)（入庫(kù)前；實(shí)際成本） 2原材料 （入庫(kù)后；計(jì)劃成本 =實(shí)際出入庫(kù)數(shù)量 計(jì)劃單位成本） 3材料成本差異 =實(shí)際成本 計(jì)劃成本 ? =｛＞ 0，超支差異（借差）｝ 或 =｛＜ 0，節(jié)約差異（貸差）｝ 購(gòu)入材料 :1000kg,實(shí)際 @,運(yùn)雜費(fèi) 500；計(jì)劃 @10，驗(yàn)收入庫(kù) 1000kg。 （ 1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù) 得到發(fā)票時(shí) 借：材料采購(gòu) XX材料（實(shí)際成本） 11000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1785 貸：各種款項(xiàng) 12785 按計(jì)劃成本入帳時(shí) 借：原材料 — XX材料 10000 材料成本差異（差額，也可能貸方） 1000 貸：材料采購(gòu) XX材料（計(jì)劃成本） 11000 可分解為 借：原材料 10000 貸：材料采購(gòu) 10000 借：材料成本差異 1000 貸：材料采購(gòu) 1000 注 （ 1） 若計(jì)劃 @12，如何處理？（ 2）理解：超支借差，節(jié)約貸差。 月末，根據(jù)領(lǐng)料單編制 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本；計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 發(fā)出材料 計(jì)劃成本 材料成本差異（ +2%） 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 車間管理部門 行政管理部門 擴(kuò)建工程 對(duì)外銷售 202200 100000 15000 30000 40000 5000 4000 2022 300 600 800 100 合計(jì) 390000 7800 會(huì)計(jì)處理 1借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 202200 2借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 4000 輔助生產(chǎn) 100000 輔助生產(chǎn) 2022 制造費(fèi)用 15000 制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用 600 在建工程 40000 在建工程 800 其他業(yè)務(wù)成本 5000 其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：原材料 390000 貸：材料成本差異 7800 注：（ 1）材料成本差異為 2%，該如何處理？ （ 2）結(jié)論：①入庫(kù)時(shí)，超支差異為借差；節(jié)約差異為貸差 ②出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)，超支差異，貸方藍(lán)字；節(jié)約差異，貸方紅字。 材料成本差異率的計(jì)算 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 注：本月無(wú)入庫(kù)材料或者委托加工發(fā)出材料，按上月材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 或相反會(huì)計(jì)分錄 ＝ 總差異（期初 +入庫(kù)） 總計(jì)劃成本（期初 +入庫(kù)） 本月材料成本差異率 ＝ 總差異（期初） 總計(jì)劃成本（期初） 上月材料成本差異率 舉例 ? 材料月初結(jié)存節(jié)約差異 900（貸），月初材料計(jì)劃成本 50000；本月入庫(kù)超支差異 ? 9900，計(jì)劃成本 400000；計(jì)算材料成本差異率。 ? 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 30000，成本差異超支 200；本月入庫(kù)計(jì)劃成本 70000，節(jié)約差異 700；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，計(jì)劃成本 60000，實(shí)際成本多少？試編會(huì)計(jì)分錄。 三、包裝物 核算內(nèi)容包括 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 。 (生產(chǎn)成本） 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（銷售費(fèi)用） 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（其他業(yè)務(wù)成本） 出租（其他業(yè)務(wù)成本）或出借（銷售費(fèi)用）給購(gòu)買單位使用的包裝物。 為核算其增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ” 科目進(jìn)行核算。 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） 注：出庫(kù)時(shí)，超支差異，貸方結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約差異，借方結(jié)轉(zhuǎn)。（舉例；可分解分錄） （一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 （二）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 首先確認(rèn)其收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 然后核算其成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） （三）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） （四）出租或出借包裝物 ? 1出租 （ 1）借：銀行存款／庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 攤銷 ? 2出借 借：銷售費(fèi)用 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 — 攤銷 四、低值易耗品 主要包括：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等 低值易耗品的攤銷方法有 （一）一次轉(zhuǎn)銷法 適用于價(jià)值較低或易損壞的低值易耗品 借：制造費(fèi)用／管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 （二）五五轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（在庫(kù)） 攤銷其價(jià)值的