【正文】 按稅種設(shè)二級(jí)科目 多交的稅費(fèi) 借 貸 進(jìn)項(xiàng)稅額 （采購時(shí)應(yīng)交） 銷項(xiàng)稅額 (銷售時(shí)應(yīng)收 ) 應(yīng)交未交的稅金 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? 增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 — + 性質(zhì)： 負(fù)債類 用途：核算應(yīng)交和實(shí)交增值稅 結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額可借可貸。 明細(xì)賬：按項(xiàng)目設(shè)三級(jí)科目 尚未抵扣 的進(jìn)項(xiàng) 借 貸 （二）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 購入物資： 借：在途物資 — XX 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 — XX 預(yù)付賬款 — XX ? 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本： 借：原材料 — XX 貸：在途物資 — XX 計(jì)算 采購費(fèi)用的分配率 采購費(fèi)用分配率 = 應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn) （ 分配標(biāo)準(zhǔn)可采用：總重量 、 總體積 、 買價(jià)總額等 ） 計(jì)算 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 采購費(fèi)用分配率 采購成本＝買價(jià)＋應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 多種材料采購費(fèi)用的分配 企業(yè)從恒利公司購入 甲 150噸、每噸 500元； 購入乙兩種材料 50噸，每噸 900元。貨款、運(yùn)費(fèi)、 增值稅均以銀行存款支付。購入兩種材料的運(yùn)雜費(fèi) 2 400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款 20 400元，材料尚未驗(yàn)收入庫。 ? 以重量為分配標(biāo)準(zhǔn)： 采購費(fèi)用分配率 =2 400/(150+50) =12元 /噸 ? 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =150 12 =1 800元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =50 12 =600元 ? 甲材料采購成本 = 75 000+1 800 = 76 800元 乙材料采購成本 = 45 000+600 = 45 600元 借：在途物資 ― 甲材料 76 800 ― 乙材料 45 600 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 20 400 貸：銀行存款 142 800 ? 收到前述貨物 ， 并驗(yàn)收入庫 。 借：原材料 ― 甲材料 76 800 ― 乙材料 45 600 貸：在途物資 ― 甲材料 76 800 ― 乙材料 45 600 ，以銀行存款 31 590元預(yù)付東方公司購買乙材料款。 ? 借：預(yù)付賬款 ― 東方公司 31 590 貸：銀行存款 31 590 30噸乙材料已到 ， 每噸900元 ， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 4 590元 ， 尚未驗(yàn)收入庫 。 ? 借：在途物資 ——乙材料 27 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 4 590 貸：預(yù)付賬款 ― 東方公司 31 590 120噸，每噸 500元，運(yùn)雜費(fèi) 900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10 200元，材料尚未入庫，款項(xiàng)尚未支付 。 借：在途物資 ——甲材料 60 900 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 71 100 20噸 ， 每噸 890元 ，增值稅款 3 026元 ， 貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算 ，材料尚未辦理入庫手續(xù) 。 借：在途物資 乙材料 17 800 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 3 026 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 826 （ 1012筆 ） 材料全部驗(yàn)收入庫 ， 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本 。 借：原材料 ——甲材料 60 900 ——乙材料 44 800 貸：在途物資 —甲材料 60 900 乙材料 44 800 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （ 一 ） 材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 ? “ 材料采購 ” ? “ 原材料 ” ? “ 材料成本差異 ” 材料采購 購入材料的實(shí)際成本（買價(jià)和采購費(fèi)用） 已驗(yàn)收入庫 材料的采購成本（計(jì)劃成本） 在途材料的采購成本 材料采購 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)采用 計(jì)劃成本法 進(jìn)行材料日常核算， 尚未驗(yàn)收入庫 的購入材料的采購成本。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和材料 品種設(shè)置 借 貸 原材料 驗(yàn)收入庫 材料的計(jì) 劃成本 發(fā)出材料 的計(jì)劃成 本 庫存材料的計(jì)劃成本 原材料 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 明細(xì)賬：按材料品種設(shè)置 借 貸 材料成本差異 入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 材料成本差異 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)采用 計(jì)劃成本核算時(shí) 材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額 。 結(jié)構(gòu)：借方實(shí)際大于計(jì)劃及發(fā)出材料差異額； 貸方實(shí)際小于計(jì)劃及發(fā)出材料差異額。 余額一般可在借方或貸方。 明細(xì)賬：按材料品種設(shè)置 借 貸 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 （二）計(jì)劃成本法下材料采購業(yè)務(wù)舉例 [例 41]企業(yè)從恒利公司購進(jìn)甲材料 120噸 ， 每噸 500元 ， 運(yùn)雜費(fèi) 1 200元 ， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10 200元 ， 材料已運(yùn)達(dá)企業(yè) ， 款項(xiàng)尚未支付 。 借：材料采購 甲材料 61 200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 71 400 [例 42]上例中的甲材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為63 600元。 ? 借：原材料 —甲材料 63 600 貸：材料采購 —甲材料 63 600 調(diào)整差異： ? 借：材料采購 —甲材料 2 400 貸：材料成本差異 2 400 ? 若甲材料的計(jì)劃成本為 60 000元 ， 則進(jìn)行如下賬務(wù)處理 。 ? 借：原材料 —甲材料 60 000 貸：材料采購 —甲材料 60 000 調(diào)整差異： ? 借：材料成本差異 1 200 貸：材料采購 —甲材料 1 200 ? [例 43] 恒利公司本月生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料100噸 ， 按計(jì)劃成本計(jì)算為 53 000元 。 ? 借：生產(chǎn)成本 53 000 貸：原材料 —甲材料 53 000 ? 由于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本 ， 表明有節(jié)約差額 ， 因此 ， 要正確計(jì)算產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本 。 可以通過計(jì)算材料成本差異率來計(jì)算 。 材料成本差異率 ? 本月材料成本差異率 =（ 月初材料成本差異額 +本月購入材料差異額 ） /（ 月初庫存材料計(jì)劃成本 +本月入庫材料計(jì)劃成本 ） 100% ? 上例材料成本差異率 =2400/63 600 100%=% ? 發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額 =53 000 %=2 000元 ? 借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：材料成本差異 2 000 ? 如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 ， 表明有超支差額 ，做相反分錄 。 ? 領(lǐng)用甲材料時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —甲材料 50 000 調(diào)整差異額： ? 借：生產(chǎn)成本 1 000 貸：材料成本差異 1 000 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 ? 生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 我國企業(yè)成本計(jì)算采用制造成本法 . ?生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn) 成本 在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（分直接費(fèi)用、間接費(fèi)用） 生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集而形成 ( 制造成本 ) ； 直接材料 生 產(chǎn)品成本 直接費(fèi)用 直接人工等 產(chǎn) (制造成本 ) 費(fèi) 間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 用 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （直接計(jì)入當(dāng)期損益） 銷售費(fèi)用 ? 直接費(fèi)用： 費(fèi)用發(fā)生時(shí)就能確定其產(chǎn)品歸屬， 直接記入 各種產(chǎn)品成本之中。包括直接材料、直接人工及其他直接支出 。 ? 間接費(fèi)用： 費(fèi)用發(fā)生時(shí)與多種產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，也叫 制造費(fèi)用 。先通過專門賬戶進(jìn)行歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn) 分配記入 各種產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用 利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用 運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告費(fèi)等以及 為銷售本企業(yè)商品而設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)的全部費(fèi)用 組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用 董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的 或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 ? “生產(chǎn)成本 ” ? “ 制造費(fèi)用 ” ? “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ? “ 累計(jì)折舊 ” ? “ 庫存商品 ” 1. 生產(chǎn)成本 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 月末在產(chǎn)品實(shí)際成本 生產(chǎn)成本 — + 性質(zhì)：成本類賬戶 用途：核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，可能有 借方余額 ( 在產(chǎn)品 ) 。 明細(xì)賬：按成本計(jì)算對(duì)象、 成本項(xiàng)目設(shè)置。 借 貸 2. 制造費(fèi)用 月末轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本”（分配記入各種產(chǎn)品成本） 制造費(fèi)用 — + 性質(zhì)：成本類賬戶 用途：核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 期末應(yīng)無余額 。 明細(xì)賬：按車間、部門、 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 本期發(fā)生的各種制造費(fèi)用 借 貸 實(shí)際支付的薪酬以及代扣款 應(yīng)付職工的各種薪酬 應(yīng)付未付的職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬 — + 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 用途：核算應(yīng)付給職工