【正文】 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。 用借款支付利息 （ 2）核算舉例： 【 例 310】 企業(yè) 2021年 1月借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 311】 計(jì)算 2021年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 312】 歸還長期借款本息（ 2021年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 年度。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 ： 【 例 313】 購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【 例 314】 購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【 例 315】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 316】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 【 例 317】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ① 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實(shí)際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價和計(jì)劃成本計(jì)價兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實(shí)際成本 。 在途材料 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費(fèi)用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 【 例 318】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 借：在途物資 —— 乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價外稅 ，不計(jì)入材料采購成本。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 銷項(xiàng)稅額： 銷售額 稅率。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 319】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率 =同性采購費(fèi)用247。分配標(biāo)準(zhǔn) （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 借：在途物資 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 【 例 320】 購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【 例 322】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【 例 323】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材 。 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計(jì)算公式： 不含稅價款 =價稅款總額247。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 324】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 320）。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【 例 325】 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算公式為： 京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費(fèi)用 然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 借：原材料 —— 乙材料 40 000 借：原材料 —— 丙材料 645 000 借：原材料 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 貸：在途物資 —— 乙材料 40 000 貸：在途物資 —— 丙材料 645 000 貸：在途物資 —— 丁材料