【正文】 屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平 ：征兩稅 ：征增值稅 ? 【 例題 多選題 】 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ）。 （木雕）門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝 ? 【 答案 】 AD 【 解析 】 BCE均是營(yíng)業(yè)稅納稅人的混合銷售，按規(guī)定屬于征收營(yíng)業(yè)稅的行為。只有AD是符合題意的。 ? 【 例題 單選題 】 某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。 2021年 4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額 800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 360萬(wàn)元、增值稅 ；安裝公司取得安裝收入 140萬(wàn)元；維護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入 60萬(wàn)元。該股份公司下設(shè)的 3家公司 2021年 4月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅共計(jì)（ ）萬(wàn)元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣） ? 【 答案 】 A 【 解析 】 安裝公司取得安裝收入屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇；維修公司的測(cè)試屬于營(yíng)業(yè)稅范疇。 800 17%－ ＋ 140 3%＋ 60 5%＝ 82（萬(wàn)元） ? ? 舉例：假如一個(gè)一般納稅人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為：銷售貨物，并設(shè)有餐飲中心。其購(gòu)進(jìn)貨物假如用來(lái)銷售，則進(jìn)項(xiàng)稅可以按規(guī)定抵扣，同時(shí)計(jì)算銷售貨物的銷項(xiàng)稅；假如購(gòu)進(jìn)的貨物用于餐飲業(yè)務(wù)，則因?yàn)椴惋嫷氖杖胧且婪ㄕ魇諣I(yíng)業(yè)稅的，餐飲收入 5%，其耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅則不能抵扣。 ? 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出就是含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)品或材料用在非應(yīng)稅項(xiàng)目中 ,并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不做視同銷售處理 ,如固定資產(chǎn)的建設(shè) ,此處在應(yīng)交增值稅下設(shè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出二級(jí)科目 。 比如：你使用購(gòu)進(jìn)的原材料建造固定資產(chǎn)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而你購(gòu)進(jìn)原材料的時(shí)候不知道它是為了建造固定資產(chǎn)，原材料是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么在領(lǐng)用原材料進(jìn)行固定資產(chǎn)的建造的時(shí)候，就需要把已經(jīng)抵扣的這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 這只是一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，造成進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還有其他的很多原因。 四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容 ? （包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 。 ，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 ，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 ，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)法部門(mén)或單位商同同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入由執(zhí)法部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。 歷史上最早的期貨市場(chǎng)是江戶幕府時(shí)代的日本。 ? 期貨的英文為 Futures，是由 “ 未來(lái) ” 一詞演化而來(lái)，其含義是：交易雙方不必在買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的初期就交收實(shí)貨，而是共同約定在未來(lái)的某一時(shí)候交收實(shí)貨，因此中國(guó)人就稱其為 “ 期貨 ” 。 ? 期貨，一般指期貨合約，就是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定在將來(lái)某一特定的時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量標(biāo)的物的標(biāo)準(zhǔn)化合約。 ? ? ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅： （ 1）必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； （ 2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 問(wèn)題。 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等 公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 。 、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題。 ? 。 （ 1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 （ 2）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 ，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書(shū)刊等印刷品的征稅問(wèn)題。 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。13% 。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 26頁(yè) ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。 ，應(yīng)征收增值稅 、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅 ，不征收增值稅 ，著作權(quán)屬于委托方的，應(yīng)征收增值稅 ? 【 答案 】 A ? 將購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東，視同銷售繳納增值稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥繳納增值稅，銷售看實(shí)際情況；經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入執(zhí)罰部門(mén)查處并拍賣(mài)的商品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅；受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 五、不征收增值稅的貨物和收入 ? 、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件 ,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的 ,不征收增值稅。 、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 ，不征收增值稅。也不征營(yíng)業(yè)稅 ，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。 。（規(guī)定也不交營(yíng)業(yè)稅） 、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 。 ? 【 例題 多選題 】 下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的有（ ）。 、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，均應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅 ，應(yīng)繳納增值稅 ，從建設(shè)單位收取的工程價(jià)款中的材料價(jià)款，屬于向建設(shè)單位銷售建筑材料，應(yīng)繳納增值稅 ，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅 ? 【 答案 】 BC ? 建筑安裝企業(yè)包工包料，這個(gè)總承包額交營(yíng)業(yè)稅，包的料是不交增值稅的。 六、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題 ? 、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營(yíng)業(yè)稅。 、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ? 關(guān)于平銷返利的舉例：一個(gè)廠家，銷售貨物給商場(chǎng)，假定每件貨物含稅售價(jià) 200元 /件，商場(chǎng)也是按 200元 /件銷售給消費(fèi)者。商場(chǎng)按含稅銷售額10%從廠家取得返利。因?yàn)樯虉?chǎng)的銷售額和進(jìn)貨額一致，商家的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相等，這樣就將商場(chǎng)的增值稅予以規(guī)避了，國(guó)家為了維護(hù)稅收秩序，從政策上規(guī)定了平銷返利的收入要按規(guī)定，沖減商場(chǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣，商場(chǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅將減少了 20247。 17%，從而將企業(yè)的避稅行為進(jìn)行了調(diào)整。 第四節(jié) 稅 率 ? 一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù) ? 增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。 增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為 17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的 %[即 1/（ 1＋ 17%） *17%] 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型 增值稅稅率的類型： 4種 我國(guó)沒(méi)有該條 三、我國(guó)增值稅稅率 ? （一）基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。 （二）低稅率。納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為 13%。 （ 1）糧食、食用植物油。 （ 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 注意：自來(lái)水可以劃掉，現(xiàn)在按 6%征收。 （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。 有統(tǒng)一刊號(hào)的 ? （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 （ 5）農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 注意生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者和加工者區(qū)別 ? （ 6）金屬礦采選產(chǎn)品。 （ 7）非金屬礦采選產(chǎn)品。 （ 8）音像制品和電子出版物。新增加的內(nèi)容 （ 9）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。 （四）其他規(guī)定： ，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 ，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 四、適用 13%低稅率貨物的范圍 ? 共 17類 （即不屬于 13%的貨物有什么） （一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 （ 1）切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的范圍。 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 （ 2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍 （ 4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍 （ 6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍 ，如藥丸 ? （ 1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。 （ 2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭，肉類熟制品，蛋類的罐頭，用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍 ? （三）自來(lái)水 農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，免征增值稅。 （十一）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 （十二）飼料 直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 （十四）農(nóng)藥 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 （十六）農(nóng)機(jī) 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。 農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。 機(jī)動(dòng)漁船不屬于本貨物的范圍。 森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。 農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。 （十八）非金屬礦采選產(chǎn)品 原油、人造原油、不屬于本貨物范圍。 ? 【 多選題 】 依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 ? 【 答案 】 AC ? 五、增值稅征收率 36頁(yè) ? （一）適用 6%的征收率 （二）適用 4%的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人；寄售商店代銷寄售商品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。 第五節(jié) 增值稅的減稅、免稅（共 23項(xiàng)） ? 增值稅的減稅、免稅類型： 免稅、先征后退、減半征收、規(guī)定法定征收率 ? 一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、糧食和食用植物油 食免征增值稅。 對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 下列貨物免征增值稅： 、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) 四、軍隊(duì) ? 軍隊(duì)系統(tǒng)各單位生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)的應(yīng)稅貨物應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收增值稅。但為部隊(duì)生產(chǎn)的武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊(duì)裝備（指人被裝、軍械裝備、馬裝具，下同），免征增值稅。軍需工廠、物資供銷單位生產(chǎn)、銷售、調(diào)撥給公安系統(tǒng)和國(guó)家安全系統(tǒng)的民警服裝，免征增值稅；對(duì)外銷售的，按規(guī)定征收增值稅。供軍內(nèi)使用的應(yīng)與對(duì)外銷售的分開(kāi)核算，否則，按對(duì)外銷售征稅。 2．軍需工廠之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅。 3