《反避稅立法講解》ppt課件-文庫(kù)吧
2025-10-05 18:32 本頁(yè)面
【正文】 三 ） 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 。 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 獨(dú)立交易原則： －－轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心原則 第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則 ， 是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方 ， 按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則 。 價(jià)格相近 交易條件類似： 交易的經(jīng)濟(jì)特征具有充分可比性 無(wú)實(shí)質(zhì)性差異并可做調(diào)整 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 合理方法 （ 條例第 111條 ） －－以可比性為核心 （ 注重價(jià)格或利潤(rùn)指標(biāo)的對(duì)比 ） 傳統(tǒng)交易法： －可比非受控價(jià)格法 －再銷售價(jià)格法 －成本加成法 利潤(rùn)法： －交易凈利潤(rùn)法 －利潤(rùn)分割法 其他方法 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 可比非受控價(jià)格法： 是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或 者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法 有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷：產(chǎn)品的可比性 、 交易的可比性 ? 購(gòu)銷過(guò)程的可比性 ， 交易的時(shí)間 、 地點(diǎn) 、 交貨條件 、 手續(xù) 、 支付條件等 ? 購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性 ， 出廠 、 批發(fā) 、 零售 、 出口等 ? 購(gòu)銷貨物的可比性 ， 品名 、 品牌 、 規(guī)格 、 型號(hào)等 ? 購(gòu)銷環(huán)境的可比性 ， 社會(huì)環(huán)境 （ 民俗 、 消費(fèi)者偏好 ） 政治環(huán)境 、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 （ 稅收 、 外匯 ） （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 再銷售價(jià)格法： 是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格 ， 減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法 ? 根據(jù)再銷售價(jià)格法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價(jià)格時(shí) ， 一般需要從關(guān)聯(lián)買方的再銷售價(jià)格中扣除適當(dāng)?shù)拿麧?rùn) （ 再銷售利潤(rùn) ） ， 再銷售利潤(rùn)是關(guān)聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動(dòng)中所履行的功能 （ 包括所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) ） ， 為補(bǔ)償其銷售費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用而確定的適當(dāng)利潤(rùn) 。 ? 對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低 ， 更側(cè)重功能 、 風(fēng)險(xiǎn)可比 ? 應(yīng)限于再銷售者未對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工 ， 簡(jiǎn)單包裝 、 再包裝 、 貼標(biāo)簽或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù) 。 主要適用于分銷商 ? 不同會(huì)計(jì)處理方法下 ， 成本費(fèi)用的歸集范圍不同 ， 可導(dǎo)致不同的毛利率水平 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 成本加成法： 是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格 ? 成本基礎(chǔ)的確定：不同會(huì)計(jì)方法的差異 ? 成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中 （ 銷售 ） 成本加成率 ? 對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低 ， 功能風(fēng)險(xiǎn)可比性要求較高 ? 適用于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) ， 關(guān)聯(lián)方間銷售半成品 （ 簽署長(zhǎng)期合作協(xié)議或購(gòu)銷協(xié)議 ） （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 交易凈利潤(rùn)法： 是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似 業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法 ? 凈利潤(rùn)率指標(biāo)：銷售利潤(rùn)率 （ 銷售收入非受控 ） 、 營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)收益 率 （ 資金密集 、 技術(shù)密集 ） 、 貝里比率 （ 分銷商 ） 、 完全成本加 成率 （ 勞動(dòng) 密集型合約制造商 ） ? 凈利率相對(duì)價(jià)格和毛利率受交易差別的影響較小 ? 著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn) ? 影響凈利的因素：企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位 、 管理效率 、 是否存在替代產(chǎn)品 、 不同的 成本結(jié)構(gòu) 、 籌資成本差異 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用或非營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 折舊和準(zhǔn)備金 ） 的不同 處理 ? 適用范圍較廣 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 利潤(rùn)分割法： 是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合 理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法 ? 一般利潤(rùn)分割法 （ 貢獻(xiàn)分析法－營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ） ? 剩余利潤(rùn)分割法 （ 余值分析法－基礎(chǔ)利潤(rùn) 、 剩余利潤(rùn) ） （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 成本分?jǐn)倕f(xié)議 （ 第四十一條第二款 ） 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā) 、 受讓無(wú)形資產(chǎn) ， 或者共同提供 、 接受勞務(wù)發(fā)生的成本 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款 的規(guī)定 ， 按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本 ， 達(dá) 成成本分?jǐn)倕f(xié)議 。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí) ， 應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?， 并在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi) ， 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料 。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款 、 第二款規(guī)定的 ， 其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? （ Cost Contribution Arrangement, CCA， CSA） 是指企業(yè)間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議 ， 用以分擔(dān)參與各方在研發(fā) 、 生 產(chǎn)或獲取資產(chǎn) 、 勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn) ， 同時(shí) ， 確定研發(fā) 、 生產(chǎn)或獲取資產(chǎn) 、 勞務(wù) 、 權(quán)利等活動(dòng)結(jié)
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