[經(jīng)濟(jì)學(xué)]05金融資產(chǎn)-文庫(kù)吧
2024-10-04 02:16 本頁(yè)面
【正文】 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 （已計(jì)提未收取利息或已宣告未收取股利） 投資收益 （或：借） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或相反的會(huì)計(jì)分錄 例： P95 第三節(jié) 持有至到期投資 ?含義 ?初始計(jì)量 ?利息收入的確認(rèn) ?持有至到期投資減值 ?持有至到期投資的重分類 ?處置 概念： P90 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 一、持有至到期投資的含義 并不意味著必須持有至到期 —— 可以出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 ?設(shè)置 “ 持有至到期科目 ” 科目 核算持有至到期投資的 攤余成本 ， 并設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 等明細(xì)科目。 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 準(zhǔn)則規(guī)定： ?按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 之和作為初始確認(rèn)金額（分別計(jì)入：面值、利息調(diào)整）。 ?支付的價(jià)款中包含的 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （溢價(jià)差額，或貸記折價(jià)額） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 例： P97 三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 準(zhǔn)則規(guī)定 : ?采用實(shí)際利率法，按 攤余成本 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ?在持有期間應(yīng)當(dāng)按照 攤余成本 和 實(shí)際利率 計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 ?實(shí)際利率： 是使持有至到期投資未來(lái)收回的 利息和本金的 現(xiàn)值恰等于其取得成本 的折現(xiàn)率。該利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，并在持續(xù)期間保持不變。若實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率。 = 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 已償還的本金 +（或 ）采用實(shí)際利率法對(duì)折（溢 )價(jià)進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 已發(fā)生的減值損失 ?實(shí)際利率法： 實(shí)際利率 =本期利息收入（計(jì)入投資收益） 本期利息收入 =本期賬面成本攤銷額 本期票面應(yīng)計(jì)利息 =面值 票面利率 期限 3. 期初賬面攤余成本 本期賬面成本攤銷額（溢價(jià)攤銷） 或： +本期賬面成本攤銷額（折價(jià)攤銷） = 期末賬面攤余成本 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ，持有至到期投資為 分期付息、一次還本 債券投資 借：應(yīng)收利息 （票面應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （溢價(jià)攤銷額，或借記折價(jià)攤銷額） ，持有至到期投資為 一次還本付息債券投資 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （票面應(yīng)收利息） 貸：投資收益 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （溢價(jià)攤銷額，或借記折價(jià)攤銷額） 案例 1：折價(jià)購(gòu)入，分期付息，到期還本 甲公司 20*7年 1月 1日，支付價(jià)款 1000萬(wàn)（含交易費(fèi)）購(gòu)入某 5年期債券，面值 1250萬(wàn)元，票面利率 %，按年付息（ 59萬(wàn)元），到期還本。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 經(jīng)測(cè)算，實(shí)際利率為 10%。 利息收入確認(rèn)表 (實(shí)際利率法 ) 單位 :萬(wàn)元 計(jì)息日 期 應(yīng)計(jì)利息 實(shí)際利率 利息收入 利息調(diào)整 攤余成本 1=1250 *% 2 3=攤余成本5 10% 4=3
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