【正文】 03500*80%=180 萬 4. A公司和 B 公司同屬于 S 公司控制。 2021 年 6 月 30 日Ａ公司發(fā)行普通股 100000 股（每股面值１元）自 S公司處取得 B 公司 90％的股權。假設Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前， A公司和 B 公司的資產負債表資料如下表所示： Ａ公司與Ｂ公司資產負債表 2021 年 6 月 30 日 單位：元 項目 Ａ公司 Ｂ公司 （賬面金額） Ｂ公司 （公允價值） 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產 130000 120210 130000 應收賬款 240000 180000 170000 其他流動資產 370000 260000 280000 長期股權投資 270000 160000 170000 固定資產 540000 300000 320210 無形資產 60000 40000 30000 資產合計 1920210 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620210 400000 390000 負債合計 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 資本公積 130000 40000 － 盈余公積 90000 110000 － 未分配利潤 100000 50000 － 所有者權益合計 920210 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制 A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。 參考答案：此題為同一控制下的控股合并，用權益結合法。 （ 1）借：長期股權投資 54萬 貸 :股本 10萬 資本公積 44萬 （ 2）借：股本 40萬 資本公積 4萬 盈余公積 11萬 未分配利潤 5萬 貸：長期股權投資 54萬 少數(shù)股東權益 6萬 （ 3）借：資本公積 16萬 貸：盈余公積 11萬 未分配利潤 5萬 （ 4） A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿： 2021 年 6 月 30 日合并工作底稿 單位：元 項目 A 公司 B 公司 合計 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產 130000 120210 250000 250000 應收賬款 240000 180000 420210 420210 其他流動資產 370000 260000 630000 630000 長期股權投資 810000 160000 970000 （ 2） 540000 430000 固定資產 540000 300000 840000 840000 無形資產 600000 40000 640000 640000 資產合計 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長期借款 620210 400000 1020210 1020210 負債合計 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 （ 2） 400000 700000 資本公積 570000 40000 610000 （ 2） 40000 （ 3） 160000 410000 盈余公積 90000 110000 202100 （ 2） 110000 （ 3） 110000 202100 未分配利潤 100000 50000 150000 （ 2） 50000 （ 3） 50000 150000 少數(shù)股東權益 （ 2） 60000 60000 所有者權益合計 1460000 600000 2060000 1520210 負債和所有者權益合計 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 5. 2021 年 6 月 30 日， A公司向 B公司的股東定向增發(fā) 1500 萬股普通股（每股面值為 1元）對 B公司進行控股合并。市場價格為每股 元，取得了 B 公司 70％的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在 2021年 6 月 30 日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。 資產負債表（簡表） 2021 年 6 月 30 日 單位：萬元 B 公司 賬面價值 公允價值 資產： 貨幣資金 300 300 應收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權投資 1280 2280 固定資產 1800 3300 無形資產 300 900 商譽 0 0 資產總計 4940 8150 負債和所有者權益 短期借款 1200 1200 應付賬款 200 200 其他負債 180 180 負債合計 1580 1580 實收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈余公積 300 未分配利潤 660 所有者權益合計 3360 6570 要求：（ 1）編制購買日的有關會計分錄 （ 2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 參考答案：此題為非同一控制下的控股合并，用購買 法。 （ 1）購買日的會計分錄： 借：長期股權投資 5250 萬 貸：股本 1500 萬 資本公積 3750 萬 （ 2）購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄： 借：存貨 110 萬 長期股權投資 1000 萬 固定資產 1500 萬 無形資產 600 萬 實收資本 1500 萬 資本公積 900 萬 盈余公積 300 萬 未分配利潤 660 萬 商譽 651 萬 貸：長期股權投資 5250 萬 少數(shù)股東權益 1971 萬 任務 02 答案：共三道題 P 公司為母公司， 2021 年 1 月 1 日， P 公司用銀行存款 33 000 萬元從證券市場上購入 Q 公司 發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。 同日， Q 公司賬面所有者權益為 40 000 萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為 30 000 萬元，資本公積為 2 000 萬元，盈余公積為 800 萬元，未分配利潤為7 200 萬元。 P 公司和 Q 公司不屬于同一控制的兩個公司。 （ 1） Q 公司 2021 年度實現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元，提取盈余公積 400 萬元； 2021 年宣告分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 000 萬元，無其他所有者權益變動。 2021 年實現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元，提取盈余公積 500 萬元，2021 年宣告分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 100 萬元。 （ 2） P 公司 2021 年銷售 100 件 A 產品給 Q 公司，每件售價 5 萬元，每件成本 3 萬元， Q 公司 2021年對外銷售 A 產品 60 件，每件售價 6 萬元。 2021 年 P 公司出售 100 件 B 產品給 Q 公司，每件售價 6萬元，每件成本 3 萬元。 Q 公司 2021 年對外銷售 A 產品 40 件，每件售價 6 萬元； 2021 年對外銷售 B產品 80 件，每件售價 7 萬元。 （ 3） P 公司 2021 年 6 月 25 日出售一件產品給 Q 公司，產品售價為 100 萬元，增值稅為 17 萬元，成本為 60 萬元， Q 公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限 5 年，預計凈殘值為零，按直 線法提折舊。 要求：（ 1）編制 P 公司 2021 年和 2021 年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。 （ 2）計算 2021 年 12 月 31 日和 2021 年 12 月 31 日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。 （ 3）編制該集團公司 2021 年和 2021 年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 答案： （ 1） ① 2021 年 1 月 1 日投資時：