【正文】 7 貸：營業(yè)成本 7 借： 年 初未分配利潤 6 貸：存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 6 （ 2）借：存貨 12 貸：年初未分配利潤 12 （ 3）借：存貨 1 貸：期初未分 配利潤 1 乙產(chǎn)品： （ 1） 借：年初未分配利潤 27 貸：營業(yè)成本 27 （ 2）借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 3）借：存貨 27 貸：年初未分配利潤 27 （ 4）抵消銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn) 備 借：營業(yè)成本 貸：存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 5）站在 B 公司角度 期末乙商品成本 =300*60%*10%=18（萬元），可變現(xiàn)凈值 =14 萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)本科目余額是1814=4 萬元 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額 =3737*90%= 萬元所以 B 公司當(dāng)期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 萬元 站在 集 團(tuán)角度 期末乙商品成本 =300*（ 115%） *60%*10%= 萬元 可變現(xiàn)凈值為 14 萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額 == 萬元 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前已有余額 =1010*90%=1 萬元所以集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 萬元 等于公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 (4)208 年 N 公司將乙產(chǎn)品全部售出。同一年， N 公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了 50％，留存了 50％， 年末甲存貨可變現(xiàn)凈值 20 萬元。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 58 萬元。 ② 2021 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝ 33 000－ 1 00080％＋ 4 00080％＋ 15080％＋ 5 00080％－ 1 10080％＋ 20080％＝ 38 800（萬元）。） 答案： （ 1） ① 2021 年 1 月 1 日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 —— Q 公司 33 000 貸：銀行存款 33 000 ② 2021 年分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 000 萬元： 借：應(yīng)收股利 800（ 1 00080％ ） 貸：長期股權(quán)投資 —— Q 公司 800 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 800 ③ 2021 年宣告分配 2021 年現(xiàn)金股利 1 100 萬元： 應(yīng)收股利＝ 1 10080％＝ 880（萬元） 本期應(yīng)該沖減的初始投資成本＝ [（ 1 000＋ 1 100）－ 4 000]80％－ 800＝－ 2 320（萬元） 因原沖減的成本只有 800 萬元，因此只能恢復(fù) 800 萬元。 （ 3）編制該集團(tuán)公司 2021 年和 2021 年的合并抵銷分錄。 要求：（ 1）編制 P 公司 2021 年和 2021 年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 Q 公司 2021 年對(duì)外銷售 A 產(chǎn)品 40 件，每件售價(jià) 6 萬元； 2021 年對(duì)外銷售 B產(chǎn)品 80 件，每件售價(jià) 7 萬元。 （ 2） P 公司 2021 年銷售 100 件 A 產(chǎn)品給 Q 公司，每件售價(jià) 5 萬元，每件成本 3 萬元， Q 公司 2021年對(duì)外銷售 A 產(chǎn)品 60 件，每件售價(jià) 6 萬元。 （ 1） Q 公司 2021 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元，提取盈余公積 400 萬元； 2021 年宣告分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 同日， Q 公司賬面所有者權(quán)益為 40 000 萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為 30 000 萬元，資本公積為 2 000 萬元，盈余公積為 800 萬元，未分配利潤為7 200 萬元。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2021 年 6 月 30 日 單位：萬元 B 公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無形資產(chǎn) 300 900 商譽(yù) 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 4940 8150 負(fù)債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 200 200 其他負(fù)債 180 180 負(fù)債合計(jì) 1580 1580 實(shí)收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈余公積 300 未分配利潤 660 所有者權(quán)益合計(jì) 3360 6570 要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （ 2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 參考答案：此題為非同一控制下的控股合并，用購買 法。市場價(jià)格為每股 元，取得了 B 公司 70％的股權(quán)。 參考答案：此題為同一控制下的控股合并，用權(quán)益結(jié)合法。假設(shè)Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。 （ 1）確定購買方 ：甲公司 （ 2）確定購買日 ： 2021 年 6 月 30 日 （ 3）計(jì)算確定合并成本 ： 2100+800+80=2980 萬 （ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益 ： 固定資產(chǎn)處置損益 =2100（ 2021200） =300 萬 無形資產(chǎn)處置損益 =800（ 1000100） = — 100 萬 （ 5）編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄 ： 借：固定資產(chǎn)清理 1800 萬 累計(jì)折舊 200 萬 貸：固定資產(chǎn) 2021 萬 借：長期股權(quán)投資 2980 萬 累計(jì)攤銷 100 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 萬 無形資產(chǎn) 1000 萬 銀行存款 80 萬 營業(yè)外收入 200 萬 （ 6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額 ： =29803500*80%=180 萬 4. A公司和 B 公司同屬于 S 公司控制。 （ 6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng) 確認(rèn)的商譽(yù)金額。 （ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 （ 2）確定購買日。 （ 4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3500 萬元。該固定資產(chǎn)原值為 2021萬元，已提折舊 200 萬元，公允價(jià)值為 2100 萬元；無形資產(chǎn)原值為 1000 萬元，已攤銷 100 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （ 1） 2021 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份 。 參考答案：此題為同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。假定 A、 B 公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 A公司于 2021 年 3 月 10 日自母公司 P 處取得 B公司 100％的股權(quán)，合 并后 B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。 2021 年 7 月 31 日合并工作底稿 單位：萬元 項(xiàng)目 甲 公司 乙 公司 合計(jì) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)凈額 合并商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì) 短期借款 應(yīng)付賬款 長期借款 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 參考答案：此題為非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù) 0102 答案 任務(wù) 01 答案：共五道題 1. 2021 年 7 月 31 日甲公司以銀行存款 960 萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的 80％。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。 2021 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元 項(xiàng)目 甲 公司 乙 公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金 1280 40 40 應(yīng)收賬款 200 360 360 存貨 320 400 400 固定資產(chǎn)凈值 1800