【正文】 A某單位有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) B某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓 C 某企業(yè)建造公寓并出售 ）。 （ B進口貨物代征增值稅和消費稅，但不代征城市建設(shè)維護稅 C 出口企業(yè)退增值稅和消費稅，但不退城市建設(shè)維護稅 ）。 Y 2. 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ A 17% B 13%C 6%）。 勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（ A繳納增值稅的混合銷售行為 C 繳納營業(yè)稅的混合銷售行為 ）。 業(yè)稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（ A100 元 D1000～5000 元 ）。 計征的收入有（ B 固定資產(chǎn)租賃收入 C 企業(yè)收到的財政性補貼 D 出口退回的消費稅 ）。 （ B 領(lǐng)取住房公積金 C 省級見義勇為獎金 D 教育儲蓄利息 ） Z 1. 增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（ A 150～ 200 元D2021～ 5000元 ） 。 的項目有（ A 企業(yè)的職工福利費用 C企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費 D企業(yè)的廣告費 ） 有（ A 消費稅 B 營業(yè)稅 C城建稅 D資源稅 。 簡答 納稅籌劃簡答題 。 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為 以期減輕相應(yīng)的稅收負擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。 （ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當(dāng)權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。 （ 4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜 合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。 。 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點： （ 1）主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 間？ （ 1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實際稅收負擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。 （ 2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會 發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間。 （ 4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差 異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。 （ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。 。 （ 1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。 （ 2）財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的 財務(wù)利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。 （ 3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才拧＜{稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。 （ 4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者應(yīng)隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要 求。 （ 5）風(fēng)險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險，及時采取措施，分散、化解風(fēng)險，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。 。 （ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟?；I劃者在進行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項 具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。 （ 2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo) 納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進行納稅籌劃方案的設(shè)計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險承受能力等。 （ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。 （ 4）籌劃方案的實施與修訂 籌劃方案選定后進 入實施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。 。 （ 1）意識形態(tài)風(fēng)險。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認識不同所引起的風(fēng)險。 （ 2）經(jīng)營性風(fēng)險。經(jīng)營性風(fēng)險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險。 （ 3）政策性風(fēng)險。利用國家相關(guān)政策進行納稅籌劃可能遇到 的風(fēng)險，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險。 （ 4）操作性風(fēng)險。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。 ？ 納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理是非常必要的。面對風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進行防范和管理。 （ 1）樹立籌劃風(fēng)險防范意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。 （ 2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化。 （ 3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。 （ 4）注意合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。 ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制 企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。 （ 2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。 （ 3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。 手？ 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔(dān) 的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。 （ 2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了 未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。 （ 3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。 ？ （ 1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率?；I劃者可以通過分析稅率差距 的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。 （ 2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望 程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。 ？ （ 1）稅負前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔(dān)的形式。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方 負擔(dān)，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)。由于稅負前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉(zhuǎn)。 （ 2）稅負后轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進原材料或其商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔(dān)的形式。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。 （ 3）稅負混轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分 散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè) ——紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負前轉(zhuǎn)與稅負后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。 （ 4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本化，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納 稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。 ？ （ 1）商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商