【正文】 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。綜合稅負是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。 公司制企業(yè)適用 25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個人所得稅超額累進稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征 收營業(yè)稅。 納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè) 額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單 位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率，增加稅率。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同， 這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價 格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān) 系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 因為消費稅只對被選定的“應(yīng)稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。另一種是不同稅種，不同稅率。 兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在 50%以 上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元（含 50 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以上的，為增值稅一般納稅人。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。 （ 2）市場結(jié)構(gòu)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。 （ 4）稅收資本化。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分 散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。 （ 2）稅負后轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔(dān)的形式。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望 程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。 ？ （ 1）比例稅率的籌劃。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。二是稅基均衡實現(xiàn)。 （ 2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。 手？ 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔(dān) 的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。 ？ 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。 （ 1）樹立籌劃風(fēng)險防范意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。 （ 3）政策性風(fēng)險。 （ 1）意識形態(tài)風(fēng)險。 （ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。 （ 1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。 （ 4）時效性原則。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。 （ 3）課稅對象的可調(diào)整性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。具體包括以下幾點： （ 1）主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求 （ 2）市場競爭的壓力 （ 3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間 （ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 間？ （ 1）適用稅種不同的實際稅負差異。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負最低。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。 納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。 計征的收入有（ B 固定資產(chǎn)租賃收入 C 企業(yè)收到的財政性補貼 D 出口退回的消費稅 ）。 （ B進口貨物代征增值稅和消費稅，但不代征城市建設(shè)維護稅 C 出口企業(yè)退增值稅和消費稅，但不退城市建設(shè)維護稅 ）。 （ A在中國境內(nèi)有住所 C 在中國境 內(nèi)無住所但居住滿 1 年 E ）。 消費稅的稅率分為（ A 比例稅率 B 定額稅率 C 復(fù)合稅率 ）。 S 4. 稅率的基本形式有（ B 比例稅率 C 定額稅率 D 復(fù)合稅率 ）。 2. 納稅籌劃按稅種分類可以分為（ A 增值稅籌劃 B 消費稅籌劃 C 營業(yè)稅籌劃 D所得稅籌劃 ）等。 H 是指 （ A自然人 B法人 D其他組織 ）依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 4. 按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為（ A 個人獲得收人的納稅籌劃 B 個人投資的納稅籌劃 C 個人消費中的納稅籌劃 D 個人經(jīng)營的納稅籌劃 ）等。 （ C 原煤 ）。 Y 4. 一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（ C 超累稅率 ）。 5 ％一 35 ％的五級超額累進稅率的是（ D 個體工商戶所） 。 C非金融機構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A 文化體育業(yè) ）。 X 6. 相 對節(jié)稅主要考慮的是（ C 貨幣時間價值 ）。 S 、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（ D 個體工商戶 ）。 哪類企業(yè)（ D 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)） 。 7. 納稅籌劃最重要的原則是（ A 守法原則 ）。 G ，實行加成征收 :（ B 勞務(wù)報酬所得 ） 指在一個納稅年度內(nèi)（ D 一次不超過 30 日或者多次累計不超過 90 日） 的離境。 3. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ B50 萬元（含 ））以下的，為小規(guī)模納稅人。 （ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 Z （ ）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。 （ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 Y（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。 （ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% （ √ ）消費稅采取“一目一率”的方法。 （ √ ）我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置 14 個稅目。 （ √ ）商品交易行為時稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 S（ √ ）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 Q（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。 （ X）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。 N（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。 （ √ ）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每次可扣除 800 元的修繕費。 H（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時針對一項銷售行為而言的。 （ ）個人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 （ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費可以按照發(fā)生額的 60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。 （ ）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。 （ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元（含 80萬元）一下的，為小規(guī)模納稅人。電大納稅籌劃期末復(fù)習(xí)考試小抄 B（ √ ）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。 C（ ）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 D （ √ ）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。 （ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 （ ）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的 稅收優(yōu)惠。 （ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是 14%。 （ √ ）居民企業(yè)負擔(dān)全面納稅義務(wù)。 （√ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔(dān)。 （ ）納稅人和負稅人是不一致的。 P（ √ ）普通標(biāo)準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應(yīng)全額納稅。 （ √ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 （ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。 W（ √ ）委托加工應(yīng)稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務(wù)人。 X（ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 （ ）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以 12 再確定適用稅率，然后扣除 12個月的速算扣除數(shù)。 （ ）用于投資的應(yīng)稅消費品應(yīng)按照銷售消費品計算繳納消費稅。 （ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。 （ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 B 避稅最大的特點是它的（ C 非違法性 ） C 2. 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ C80 萬元（含））以下的，為小規(guī)模納稅人。 ：依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為 （ D12% ）。 N 1. 納稅籌劃的主體是（ A 納稅人 ） 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D 合法性 ）。 Q （ C 成本費用 ）的調(diào)整。 的項目是（ D 贊助費支出 ）。 W 1. 我國增值稅對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（ C13% ）。 （ C包裝物押金 ） 2..下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（ B個人銷售購買超