【正文】 可先說(shuō)服被審計(jì)單位同意函證，否則按審計(jì)范圍受到限制與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。 4． (1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。審計(jì)人員沒(méi)有調(diào)查取證，不應(yīng)列入工作底稿中。 ? (2)未盡到責(zé)任。李林應(yīng)利用專門(mén)審計(jì)程序追查存貨中是否有變質(zhì)問(wèn)題。此外，李林也沒(méi)有刪去審計(jì)工作底稿中不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的關(guān)系。 ? (3)有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師立場(chǎng)。從工作底稿來(lái)看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏信心，且對(duì)證據(jù)判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。 ? (4)審計(jì)程序基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。在證據(jù)方面，李林缺乏專業(yè)判斷能力。盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但存在一般過(guò)失。如果事先不知貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。 ? 5．重點(diǎn)關(guān)注： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施了計(jì)劃的審計(jì)程序。武兵沒(méi)有按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)這個(gè)公認(rèn)的審計(jì)程序就確認(rèn)存貨，容易招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? (2)所實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。劉陽(yáng)機(jī)械地作了應(yīng)收賬款函證程序，而不考慮沒(méi)有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計(jì)結(jié)論。 (3)同一會(huì)計(jì)科目不同層次的審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對(duì)相符。固定資產(chǎn)審計(jì)形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對(duì)不相符，這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊某些方面的確認(rèn)不正確，應(yīng)該追查原因，糾正錯(cuò)誤的審計(jì)工作底稿。 (4)不同會(huì)計(jì)科目所形成的審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對(duì)相符。不同會(huì)計(jì)科目可能同時(shí)反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不同會(huì)計(jì)科目所形成的審計(jì)工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過(guò)復(fù)核不同審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系來(lái)交叉索引，佐證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。 ? ? 6．有理由。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核主要檢查：已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等．本案例中，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)數(shù)與賬面記錄相差 、回函不相符及無(wú)形資產(chǎn)審定表與后附的訂據(jù)不相符等事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序查證清楚，并將審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中，但檢查人員沒(méi)有從底稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄。同時(shí)．“審計(jì)工作底稿雜亂，底稿中沒(méi)有交叉索引”，“審計(jì)工作底稿形成中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集 j缺少審計(jì)人員審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷的記錄”；復(fù)核人員無(wú)法明了審計(jì)人員對(duì)某一項(xiàng)目或事項(xiàng)實(shí)施了哪些審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論是什么。所以，檢查人員有理由認(rèn)為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核沒(méi)有真正實(shí)施。 ? 第六章 ?實(shí)務(wù)題 ? 1． ? (1)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為 90萬(wàn)元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅無(wú)須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師李紅是按 80萬(wàn)元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為 90萬(wàn)元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。 ? ? ?實(shí)務(wù)題 ? 1． ? (2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅還無(wú)法確定審計(jì)意見(jiàn)的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯(cuò)報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)、由前期延續(xù)而來(lái)并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)加以匯總，得到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性水平比較，從而決定審計(jì)意見(jiàn)的類型。 ? ?實(shí)務(wù)題 ? 1． ? (3)若匯總數(shù)為 85萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過(guò)重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無(wú)法發(fā)現(xiàn)更多錯(cuò)報(bào)的可能牲。但若匯總數(shù)達(dá)到 95萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)已超過(guò)重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)方面是有效的，無(wú)須以其他審計(jì)程序替代。 2．計(jì)算確定 XYZ股份有限公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額 (萬(wàn)元 ) 固定百分比數(shù)值 乘積 (萬(wàn)元 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的 重要性水平 (萬(wàn)元 ) 資產(chǎn)總額 180 000 ％ 900 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 1％ 880 880 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 ％ l 200 凈利潤(rùn) 24 120 5％ l 206 ? 第七章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1． (1)和 (2)、 (2)和 (3)、 (4)和 (5)、 (6)和 (7)及(4)和 (8)等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門(mén)去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤。 ? 2．東方貿(mào)易公司三位員工分工如下： (1)、 (6)、(7)工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)， (2)、 (3)工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)， (4)、 (5)、 (8)工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。 ? ? 3． ? (1)“內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管”不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門(mén)的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。 ? (2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。 ? (3)“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 ? (4)“經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告”不恰當(dāng)。財(cái)政部 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目 (試行 )》 規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。 4． (1)采取的內(nèi)部控制措施為：①入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；②售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；③入場(chǎng)時(shí)守門(mén)員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；④票箱加鎖。 ? (2)收票員收票時(shí)不撕票而將全票交于售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢(qián)者進(jìn)場(chǎng)。 ? (3)觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。 ? (4)嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一張和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及收票時(shí)有無(wú)持廢票、舊票或無(wú)票入場(chǎng)的事情發(fā)生。 ? 5．通達(dá)物資貿(mào)易公司出現(xiàn)此類問(wèn)題，從內(nèi)部控制制度的建立、健全方面上看存在以下重要缺陷：一是支票的簽發(fā)與印章管理未分工；二是出納與記賬未分工；三是出納與同客戶對(duì)賬、同銀行對(duì)賬工作未分工。 ? 第八章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1．分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到款項(xiàng)時(shí)才以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于 2021年 12月將銷售給 B公司的 200件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致 12月份虛增利潤(rùn)，虛增稅費(fèi)，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 120 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 96 000 ? 貸：庫(kù)存商品 96 000 ? 2．處理意見(jiàn)： ? (1)將多計(jì)的銷售收入沖回： ? 借：應(yīng)收賬款 1 500 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 ? (2)收回承包獎(jiǎng)： ? 借：其他應(yīng)收款 100 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配禾吐潤(rùn) 100 000 ? (3)對(duì)承包人處以罰款并進(jìn)行批評(píng)教育 ? 3．會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟練，造成未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的問(wèn)題。調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：預(yù)收賬款 187 200 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 27 200 4．該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時(shí)人賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。 ? 如果該問(wèn)題在 8月份即查清，被審計(jì)單位應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 260 000 ? 貸：預(yù)收賬款 260 000 ? 5．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記人“其他應(yīng)付款”貸方，不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為了隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該公司將剩余材料出售，作為加工人員獎(jiǎng)金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此該公司存在的主要問(wèn)題是違反國(guó)家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。 ? 審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。 ? 6． ? (1)應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項(xiàng)目有： 12日銷售給友聯(lián)工廠的 1 600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32 000元； 20日托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品 100件，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)記銷售收入 2 000元；28日退貨甲產(chǎn)品 400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月銷售收入 4000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 2 800元； 12日售出的乙產(chǎn)品 1 600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 24 000元。因此銷售收入應(yīng)調(diào)整增加 30 000元，銷售成本應(yīng)調(diào)整增加 21 200元。 ? (2)該公司銷售業(yè)務(wù)存在的主要問(wèn)題：對(duì)銷售收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實(shí)現(xiàn)制原則，沒(méi)有劃清各會(huì)計(jì)期間的收入界限；對(duì)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)違反了配比原則的要求，與銷售收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，由此造成了利潤(rùn)虛減；對(duì)生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對(duì)外銷售，該公司未作銷售處理，屬于違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為。上述問(wèn)題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得稅的違法行為。 ? (3)處理意見(jiàn)：審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入、銷售成本，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅及應(yīng)交滯納金和罰款。 ? 7．“應(yīng)收賬款 ——B公司”明細(xì)賬可能存在下列問(wèn)題： ? (1)B公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。 ? (2)B公司無(wú)力償還。 ? (3)可能是記賬差錯(cuò)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用函證的方式進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同情況，作出不同處理：若是糾紛，則提議雙方協(xié)商解決；若是無(wú)力償還，則應(yīng)在審批后確認(rèn)