【正文】 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 870 貸：銀行存款 12 870 – (二 )委托加工原材料 ? 定義： – 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 ? 核算方法 ： – 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置 “ 委托加工材料 ” 或“ 委托加工物資 ” 科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； – 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置 “ 委托加工材料 ” 或 “ 委托加工物資 ”科目，而是通過 “ 原材料 ” 、 “ 外購商品 ” 等科目進(jìn)行核算，即在這些會計(jì)科目中設(shè)置 “ 委托加工 ” 明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 ? 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，并編制會計(jì)分錄： ? (1) 將甲材料撥付 B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì) 10,000元。 – 借：委托加工材料 ——B加工廠 10 000 – 貸：原材料 ——甲材料 10 000 ? (2) 以銀行存款支付全部加工費(fèi)用 2 340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為 340元）。 – 借：委托加工材料 ——B加工廠 2 000 – 應(yīng)交稅費(fèi) 340 – 貸：銀行存款 2 340 ? (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運(yùn)費(fèi) 500元 (其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 35元 )。 –借：委托加工材料 ——B加工廠 465 – 應(yīng)交稅費(fèi) 35 – 貸：現(xiàn)金 500 ? (4)收回的加工材料驗(yàn)收入庫 –借：原材料 ——乙材料 12 465 – 貸：委托加工材料 —— 加工廠 12 465 ? 二、 “ 原材料 ” 科目按計(jì)劃成本記錄 –科目設(shè)置： ? “ 物資采購 ” 或 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 材料成本差異 ” 等科目 ? 不再設(shè)置 “ 在途材料 ” 或 “ 在途物資 ” 科目 – (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 – (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 ? 采購材料時(shí)，按采購材料的實(shí)際成本借記 “ 材料采購 ” 科目，貸記有關(guān)科目 。 ? 月份終了 (或在材料入庫時(shí) )，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計(jì)劃成本，借記 “ 原 材料 ” 科目，按采購材料的實(shí)際成本貸記 “ 材料采購 ” 科目。按兩者差額， 貸記或借記 “ 材料成本差異 ” 科目。 ? 月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記帳。 ?月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)? 。計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。 ?會計(jì)期末， “ 材料采購 ” 科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本； “ 原材料 ” 科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本； “ 材料成本差異 ” 的余額反映入庫后未發(fā)出的 原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 科目的借方余額合計(jì)再加上 “ 材料成本差異 ” 借方余額或減去 “ 材料成本差異 ” 的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。 ?例 某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為 25元 /千克。 1月 31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下： ?科目名稱 余額方向 金額 (元 ) ?材料采購 借方 3 270 ?原材料 借方 14 700 ?材料成本差異 貸方 345 ?根據(jù) 2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下： ?(1)采購甲材料 480千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款 14 040元 (其中價(jià)款 12 000元，增值 稅 2 040元 )以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi) 75元。 ?材料實(shí)際成本 =12 000+75=12 075(元 ) ?材料計(jì)劃成本 =480 25=12 000(元 ) ?借：材料采購 12 075 同時(shí)，借：原材料 12021 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 2 040 貸 ：材料采購 12021 ? 貸：銀行存款 14 040 ? 現(xiàn)金 75 ? (2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料 132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實(shí)際 成本 3 270元，計(jì)劃成本 3 300(即 132 25)元。 – 借：原材料 3 300 – 貸：材料采購 3 300 ? (3)從外埠采購甲材料 180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為 5 166元， 其中貨款額 5 031元 (其中價(jià)款 4 300元，增值稅 731元 )；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) (其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅 )；裝卸費(fèi) 35元。但材料未到。 – 材料實(shí)際成本 =4 300+()+35=4 425(元 ) – 材料進(jìn)項(xiàng)稅額 =731+=(元 ) – 借：材料采購 4 425 – 應(yīng)交稅費(fèi) – 貸：銀行存款 5 ? (4)本月購進(jìn)的甲材料 300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。 – 材料計(jì)劃成本 =300 25=7 500(元 ) – 本月末：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款 7 500 – 下月初：借：原材料 （ 7 500） 貸：應(yīng)付賬款 （ 7 500） ? (5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料 960千克，計(jì)劃成本 24 000元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 600千克，計(jì)劃成本 15 000元；用于車間一般耗用 300千克，計(jì)劃成本 7 500元；用于管理部門耗用 40千克，計(jì)劃成本 1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗 20千克，計(jì)劃成本 500元。 – 借：生產(chǎn)成本 15 000 – 制造費(fèi)用 7 500 – 管理費(fèi)用 1 000 – 銷售費(fèi)用 500 – 貸：原材料 24 000 ? (6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的成本差異 – 借：材料成本差異 45 – 貸：材料采購 45 ? (7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 – 本月材料成本差異率 = （ 345+45） /(14 700+12 000 +3 300+ 7 500) 100% =% – 借：生產(chǎn)成本 120 – 制造費(fèi)用 60 – 管理費(fèi)用 8 – 銷售費(fèi)用 4 – 貸：材料成本差異 192 ? (二 )原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題 – 企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。 – 計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可按上月月末的成本 差異率計(jì)算。 – 企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織 “ 材料成本差異 ” 科 目的明細(xì)核算。 – 企業(yè)計(jì)算材料成本差異率時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗(yàn)收入庫但尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為計(jì)算依據(jù)之一。 – 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的 過程。 第四節(jié) 商 品 ? 一、商品的范圍及會計(jì)科目設(shè)置 – (一 )商品的范圍 ? 定義： – 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨 ? 主要包括： – 企業(yè)全部自有的庫存商品 – 加工中的商品 – 出租的商品 – 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 – (二 )核算商品的會計(jì)科目 ? 企業(yè)自有的庫存商品 – “ 庫存商品 ” 等科目 – 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法 ? 委托外單位加工的商品 – “ 委托加工商品 ” 或 “ 委托加工物資 ” 科目 – “ 出租商品 ” 科目 ? 二、商品采購成本 – 定義： ? 又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括 買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用 – 具體構(gòu)成 ? 國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià) (但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 )及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購成本