【正文】 置 “ 商品進(jìn)銷 差價(jià) ” 調(diào)整科目 ? 適用情況： – 會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià) 格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 – 重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 ? 基本內(nèi)容： – “ 庫(kù)存商品 ” 以商品售價(jià)記賬。 ? 適用情況： –零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 – 售價(jià)金額核算法在我國(guó)的應(yīng)用 ? (一 )實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn) – “ 庫(kù)存商品 ” 按售價(jià)金額記錄，設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目核算商品售價(jià)與 商品成本的差額。 – 商品銷售后，平時(shí)按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計(jì)算出含稅銷售收入中的增值稅時(shí)，再調(diào)整為不含稅收入 。 ? 二是實(shí)際差價(jià)法。按零售價(jià)格計(jì)算為 3 540元 (含稅售價(jià)，下同 )。 ? 借：庫(kù)存商品 7 020 ? 貸：在途物資 5 572 ? 商品進(jìn)銷差價(jià) 1 448 ? 商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) ? 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于 4月 25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算 為 162 000元。 ?借：銀行存款 40 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 ?同時(shí)： ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 ? 貸：庫(kù)存商品 40 000 ?(2)月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入 1 638 000元，依17%計(jì)算增值稅為 238 000元。 ? 五、發(fā)出商品 – 定義 ? 發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。 ? 八、工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品 –工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品 –產(chǎn)成品的定義 ? 是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 – 關(guān)于產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法。 – (1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。 – 借：包裝物 5 000 – 應(yīng)交稅費(fèi) 850 – 貸：銀行存款 5 850 ? (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本 500元。包裝物價(jià)值攤銷采用 分期攤銷法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本 4 800( 即80 60)元： – 借：其他應(yīng)付款 6 400 – 貸：銀行存款 6 400 ? 同時(shí)： – 借：包裝物 ——庫(kù)存已用包裝物 4 800 – 貸：包裝物 ——出租包裝物 4 800 ?6)沒收逾期未退回的 20個(gè)包裝物的押金計(jì) 1 600元(其中銷項(xiàng)稅 )，并攤銷其成本 的 50%，共600(即 20 60 50%)元： ?借：其他應(yīng)付款 1 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? ?借：其他業(yè)務(wù)成本 600 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 600 ?借：包裝物 ——包裝物攤銷 1 200 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 1 200 ? 7)因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無(wú)法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。 – 借：原材料 200 – 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 – 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 – 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 2 400 – 借：包裝物 ——包裝物攤銷 4 800 – 貸：包裝物 ——庫(kù)存已用包裝物 4 800 ? 二、低值易耗品 – (一 )低值易耗品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 定義： – 企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 ? 低值易耗品攤銷。 第六節(jié) 存 貨 清 查 ? 一、存貨盤盈 –發(fā)生存貨盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理 –盤盈存貨的計(jì)價(jià)方法回因不同國(guó)家、地區(qū)，甚至不同時(shí)期而不同。 –需要解決的主要問(wèn)題： ? 如何確定市價(jià)？ ? 如何進(jìn)行成本與市價(jià)的比較？ ? 市價(jià)低于成本時(shí)的跌價(jià)損失如何處理？ ? 二、市價(jià) –相關(guān)專用名詞介紹： ? 重置成本 – 重置成本是指在目前情況下，購(gòu)置相同存貨所需花費(fèi)的成本。 –市價(jià)的內(nèi)容 ? 商品流通企業(yè)的商品、制造業(yè)企業(yè)的原材料和外購(gòu)零件等存貨的市價(jià) – 供貨人對(duì)一定的正常購(gòu)買數(shù)量所標(biāo)出的正常報(bào)價(jià)，加上存貨到達(dá)本企業(yè)所需要支付、且應(yīng)計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸及其他必要費(fèi)用、稅金等； ? 制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨的市價(jià) – 存貨項(xiàng)目按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算的直接材 料、直接人工和制造費(fèi)用； ? 冷背、殘次等存貨的市價(jià) – 該存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值。 ? 持有存貨的目的 – 是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。 ? 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： – （ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 – （ 2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 – （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 – （ 4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 ? 四、存貨跌價(jià)的處理 –采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，會(huì)計(jì)上則不需進(jìn)行調(diào)整。 – (一 )存貨跌價(jià)損失 ? 兩種反映方式： ? 在損益表上可以單獨(dú)以 “ 存貨跌價(jià)損失 ” 項(xiàng)目反映 ? 或作為企業(yè)資產(chǎn)減值損失與其他資產(chǎn)減值損失（如壞賬損失、固定資產(chǎn)減值損失、無(wú)形資產(chǎn)減值損失等）合并為一個(gè)項(xiàng)目反映 ? 各自利弊 – (二 )減少存貨價(jià)值 ? 直接沖減存貨法 – 定義： 187。 ? 存貨備抵法 – 定義： 187。 ? 五、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在我國(guó)的應(yīng)用 – 期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 ? 則乙機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 26,000元，低于其成本。 ? 例：某司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 – 會(huì)計(jì)期末，將存貨的賬面價(jià)值（存貨賬面余額減去存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，并將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)列示于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中。 ? 編制分錄如下： – 2021年 借：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 5000 – 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 – 2021年 借：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 3000 – 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 – 2021年 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 5000 – 2021年 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 3000 – 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單個(gè)計(jì)提和合并計(jì)提的處理 – 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： ? （ 1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望； ? （ 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； ? （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； ? （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； ? （ 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ? B材料可變現(xiàn)凈值＝ 27000160001000＝ 10,000元。 – 用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 . –例如： ? 1） 2021年 12月 31日，某企業(yè)庫(kù)存原材料－ A材料的帳面價(jià)值為 30,000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為 28,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購(gòu)買費(fèi)用；用 A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。 – 賬務(wù)處理方法： 187。 – 賬務(wù)處理方法： 187。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)而發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)上一般以存貨跌價(jià)損失處理。 – （二）按存貨類別比較 ? 只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價(jià)的影響。 ? 企業(yè)應(yīng)對(duì)直接銷售的存貨和用于生產(chǎn)的存貨