【正文】 應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 . –例如： ? 1） 2021年 12月 31日，某企業(yè)庫(kù)存原材料－ A材料的帳面價(jià)值為 30,000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為 28,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用 A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。 ? 編制分錄如下： – 2021年 借：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 5000 – 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 – 2021年 借：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 3000 – 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 – 2021年 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 5000 – 2021年 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨跌價(jià)損失 3000 – 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單個(gè)計(jì)提和合并計(jì)提的處理 – 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： ? （ 1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； ? （ 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； ? （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； ? （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； ? （ 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ? 例：某司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 ? 五、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在我國(guó)的應(yīng)用 – 期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 – (一 )存貨跌價(jià)損失 ? 兩種反映方式： ? 在損益表上可以單獨(dú)以 “ 存貨跌價(jià)損失 ” 項(xiàng)目反映 ? 或作為企業(yè)資產(chǎn)減值損失與其他資產(chǎn)減值損失（如壞賬損失、固定資產(chǎn)減值損失、無(wú)形資產(chǎn)減值損失等）合并為一個(gè)項(xiàng)目反映 ? 各自利弊 – (二 )減少存貨價(jià)值 ? 直接沖減存貨法 – 定義： 187。 ? 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： – （ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 – （ 2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 – （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 – （ 4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 –市價(jià)的內(nèi)容 ? 商品流通企業(yè)的商品、制造業(yè)企業(yè)的原材料和外購(gòu)零件等存貨的市價(jià) – 供貨人對(duì)一定的正常購(gòu)買(mǎi)數(shù)量所標(biāo)出的正常報(bào)價(jià)，加上存貨到達(dá)本企業(yè)所需要支付、且應(yīng)計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸及其他必要費(fèi)用、稅金等； ? 制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨的市價(jià) – 存貨項(xiàng)目按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算的直接材 料、直接人工和制造費(fèi)用； ? 冷背、殘次等存貨的市價(jià) – 該存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值。 第六節(jié) 存 貨 清 查 ? 一、存貨盤(pán)盈 –發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理 –盤(pán)盈存貨的計(jì)價(jià)方法回因不同國(guó)家、地區(qū)，甚至不同時(shí)期而不同。 – 借：原材料 200 – 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 – 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 – 貸：包裝物 ——包裝物攤銷(xiāo) 2 400 – 借：包裝物 ——包裝物攤銷(xiāo) 4 800 – 貸：包裝物 ——庫(kù)存已用包裝物 4 800 ? 二、低值易耗品 – (一 )低值易耗品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 定義： – 企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。包裝物價(jià)值攤銷(xiāo)采用 分期攤銷(xiāo)法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 – (1)一次攤銷(xiāo)法：一次攤銷(xiāo)法就是將包裝物的成本一次全部攤銷(xiāo)的方法。 ? 八、工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品 –工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品 –產(chǎn)成品的定義 ? 是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 ?借：銀行存款 40 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 ?同時(shí)： ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 ? 貸：庫(kù)存商品 40 000 ?(2)月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷(xiāo)售收入 1 638 000元，依17%計(jì)算增值稅為 238 000元。按零售價(jià)格計(jì)算為 3 540元 (含稅售價(jià)，下同 )。 – 商品銷(xiāo)售后，平時(shí)按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅銷(xiāo)售收入，待計(jì)算出含稅銷(xiāo)售收入中的增值稅時(shí)，再調(diào)整為不含稅收入 。 ? 適用情況： –零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 – 重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。金額核算法 下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上 主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算 。 – 企業(yè)計(jì)算材料成本差異率時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為計(jì)算依據(jù)之一。 – 材料實(shí)際成本 =4 300+()+35=4 425(元 ) – 材料進(jìn)項(xiàng)稅額 =731+=(元 ) – 借：材料采購(gòu) 4 425 – 應(yīng)交稅費(fèi) – 貸：銀行存款 5 ? (4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料 300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。 ?例 某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為 25元 /千克。 –借：委托加工材料 ——B加工廠 465 – 應(yīng)交稅費(fèi) 35 – 貸：現(xiàn)金 500 ? (4)收回的加工材料驗(yàn)收入庫(kù) –借：原材料 ——乙材料 12 465 – 貸：委托加工材料 —— 加工廠 12 465 ? 二、 “ 原材料 ” 科目按計(jì)劃成本記錄 –科目設(shè)置： ? “ 物資采購(gòu) ” 或 “ 材料采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 材料成本差異 ” 等科目 ? 不再設(shè)置 “ 在途材料 ” 或 “ 在途物資 ” 科目 – (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 – (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 ? 采購(gòu)材料時(shí)，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本借記 “ 材料采購(gòu) ” 科目，貸記有關(guān)科目 。 – 借：原材料 5 000 – 貸：在途物資 5 000 ? (4)從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià) 10,000元。 – （二） 投資者投入 存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。 ?流動(dòng)性 ?通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn) 。 第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 –一般來(lái)說(shuō)，增加的存貨應(yīng)按其成本入賬。 第三節(jié) 原 材 料 ? 原材料的劃分 –外購(gòu)原材料 –自制原材料 –委托加工原材料等 ? 原材料的核算方法 –一是按實(shí)際成本記錄 –二是按計(jì)劃成本記錄 ? 一、 “ 原材料 ” 科目按實(shí)際成本記錄 –科目設(shè)置： ? “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 、 “ 委托加工物資 ” 、“ 生產(chǎn)成本 ” 等 ? “ 原材料 ” – 如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將 “ 原材料 ”科目分為 “ 原料及主要材料 ” 、 “ 外購(gòu)半成品 ” 、 “ 輔助材料 ” 等科目 – 計(jì)價(jià)方法 ：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等 ? ―在途物資 ” – 用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本 ? “ 生產(chǎn)成本 ” – 用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 ( 如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等 )、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 ? “ 委托加工物資 ” – 用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 –具體外購(gòu)原材料和委托加工原材料的核算 – (一 )外購(gòu)原材料 ? 外埠采購(gòu)材料，會(huì)使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。 ? 借：原材料 （ 10 000） ? 貸：應(yīng)付賬款 （ 10 000） ? (5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。 ? 月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。 ?材料實(shí)際成本 =12 000+75=12 075(元 )