【正文】 借：應(yīng)付賬款 11 583 ? 財務(wù)費用 117 ? 貸：銀行存款 11 700 ? 借：應(yīng)付賬款 11 583 ? 貸：銀行存款 11 583 – (二 )附帶成本 ? 定義：存貨采購成本中除了購買價格以外，而發(fā)生的各項稅費 ? 劃分：按其性質(zhì)，可分為附帶稅金和附帶費用兩部 分 ? 如何處理附帶成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點、制度要求、管理需要等具體情況而定。 – （三）通過 債務(wù)重組 方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價值確定。 ? 原材料溢余和短缺的會計處理 ? 例 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： – (1)從本地購入原材料一批，材料價款為 2,000元，增值稅額 340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。 – 材料入庫時可不作帳務(wù)處理。撥付加工的甲材料實際成本共計 10,000元。 ? 月份終了 (或在材料入庫時 )，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計劃成本，借記 “ 原 材料 ” 科目，按采購材料的實際成本貸記 “ 材料采購 ” 科目。 ?月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進行分攤 。 1月 31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下： ?科目名稱 余額方向 金額 (元 ) ?材料采購 借方 3 270 ?原材料 借方 14 700 ?材料成本差異 貸方 345 ?根據(jù) 2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ?(1)采購甲材料 480千克，材料驗收入庫，貨款 14 040元 (其中價款 12 000元，增值 稅 2 040元 )以支票付訖。 – 借：原材料 3 300 – 貸：材料采購 3 300 ? (3)從外埠采購甲材料 180千克，結(jié)算憑證到達并辦理付款手續(xù)。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。 – 本月材料成本差異率 = （ 345+45） /(14 700+12 000 +3 300+ 7 500) 100% =% – 借：生產(chǎn)成本 120 – 制造費用 60 – 管理費用 8 – 銷售費用 4 – 貸：材料成本差異 192 ? (二 )原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題 – 企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計劃成本進行核算。 – 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的 過程。 ? 企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金 (如進口關(guān)稅、進口商品的消費稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅 )及使商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用 ? 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際交付給代理單位的全部價款 (但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅 )及支付的各項采購費用。 ? 數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。 – (三 )成本金額 核算法 ? 定義： – 以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。 – 月末實地盤點，按當(dāng)月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采 用倒擠方法計算銷售商品的進價成本。 – 設(shè)置 “ 商品進銷差價 ” 調(diào)整科目。 ? 四、商品按售價金額核算 –零售價格法的基本原理 （與 售價金額核算法大致相同 ） –在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點： ? （ 1）商品按售價記錄。 – 購入商品時，按 入庫商品的零售價 借記 “ 庫存商品 ”科目，按商品的成本貸記 “在途 物資 ” 等科目，同時按差額貸記 (或借記 )―商品進銷差價 ” 科目；商品銷售后，按含稅銷售價格記主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價注銷已售商品。 – 商品銷售后，按售價沖減 “ 庫存商品 ” 并轉(zhuǎn)入“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，其目的而為了反映實物負責(zé)人減少的實物責(zé)任，因此平時按售價借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目，待月末再將調(diào)整。 – 實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價 、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。 –借：在途物資 2 800 – 應(yīng)交稅費 476 – 貸：銀行存款 3 276 –同時： –借：庫存商品 3 540 – 貸：在途物資 2 800 – 商品進銷差價 740 ? 結(jié)算憑證先到、商品后入庫 ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進貨的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù) ，編制會計分錄如下： ? (1)從外埠購進商品，貨款計 5 850元 (其中商品價款 5 000元，增值稅 850元 )，購進商品支付進貨運費 400元 (按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進項稅 28元 )、裝卸費 200元。 5月 7日結(jié)算憑證到達，貨款共計140 400元 (其中商品價款 120 000元，增 值稅 20 400元 )，購進商品支付進貨運費 2 000元 (按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進項稅 140元 )、裝卸費 400元、運輸保險費 800元。 ?借：主營業(yè)務(wù)收入 238 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 238 000 ?(3)結(jié)轉(zhuǎn)按差價率法計算的當(dāng)月已銷商品進銷差價 418 000元 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 418 000 ? 貸：商品進銷差價 418 000 ? 例： ? 某商店對商品采用售價金額核算。 – 核算科目設(shè)置 ? “ 發(fā)出商品 ” ? 企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認條件時，才能作為銷售處理。企業(yè)的代制品和代修品，驗收入庫后視同產(chǎn)成品。 – 關(guān)于工業(yè)企業(yè) “ 庫存商品 ” 明細賬的設(shè)置與登記。 – (2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。 – 借：生產(chǎn)成本 500 – 貸：包裝物 500 ?(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，實際成本200元。 ? 1)收取押金時： – 借：銀行存款 1 000 – 貸：其他應(yīng)付款 1 000 ? 2)領(lǐng)用包裝物時： – 借：待攤費用 800 – 貸：包裝物 800 ? 3)分期攤銷時 (每期攤銷 160元 )： – 借：銷售費用 160 – 貸：待攤費用 160 ? (6)出租新包裝物 100個，包裝物實際總成本 6 000元，共收取押金 8 000元，每月收取租金 819元 (其中增值稅 119元 )。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值 200元。 ? 科目設(shè)置 – 單獨設(shè)置 “ 低值易耗品 ” 科目進行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在 “ 包裝物及低值易耗品 ” 一個科目進行核算。 – 一次攤銷法 – 分期（次）攤銷法 – 五五攤銷法 ? 三、在產(chǎn)品 –定義： ? 尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過程中的在產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過程的自制半成品等。在我國會計實務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。也可把重置成本理解為市場上的通行報價。 ? 三、可變現(xiàn)凈值及其確定 –（一）存貨的可變現(xiàn)凈值 ? 定義：在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 ? 資產(chǎn)負債表日后事項的影響因素 – 存貨預(yù)計未來產(chǎn)品更新?lián)Q代、消費者消費偏好等市場情況。 ? 三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 – （一）按存貨項目比較 ? 只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。 –如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則會計上應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，使期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價 。將存貨計價的損失直接從期末存貨的價值中減掉，使期末存貨的價值反映其可變現(xiàn)凈值。將存貨因按可變現(xiàn)凈值計價而減少的存貨價值設(shè)置 “ 備抵存貨跌價 ” 或 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目，以便在備抵調(diào)整存貨歷史成本后求得存貨的可變現(xiàn)凈值。如果由于存貨全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，不可收回的價值部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備 – 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素合理確定。故B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。該公司存貨有關(guān)資料如下： – 2021年末，庫存商品賬面成本為 50000元，可變現(xiàn)凈值為 45000元； – 2021年末，庫存商品賬面成本為 75000元，可變現(xiàn)凈值為 67000元； – 2021年末，庫存商品賬面成本為 100000元，可變現(xiàn)凈值為 97000元； – 2021年末，庫存商品賬面成本為 120210元，可變現(xiàn)凈值為 122021元。