【正文】 計(jì)算已銷商品成本。 – 商品銷售時(shí)，不記錄 “ 庫(kù)存商品 ” 的減少。 – 兩類方法的區(qū)別： ? 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上 同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量 進(jìn)行核算。 – 企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織 “ 材料成本差異 ” 科 目的明細(xì)核算。但材料未到。 ?會(huì)計(jì)期末， “ 材料采購(gòu) ” 科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本； “ 原材料 ” 科目的借方余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本； “ 材料成本差異 ” 的余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的 原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將 “ 材料采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 科目的借方余額合計(jì)再加上 “ 材料成本差異 ” 借方余額或減去 “ 材料成本差異 ” 的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。 – 借：委托加工材料 ——B加工廠 2 000 – 應(yīng)交稅費(fèi) 340 – 貸：銀行存款 2 340 ? (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運(yùn)費(fèi) 500元 (其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 35元 )。 ? 借：在途物資 5 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 850 ? 貸：銀行存款 5 850 ? (3)上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。 – 定義：在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括買價(jià)和與其有關(guān)的稅金和采購(gòu)費(fèi)用 ? 買價(jià) – 已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格 ? 稅金 – 采購(gòu)貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅 ? 采購(gòu)費(fèi)用 – 采購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 ? 國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)成本的特殊內(nèi)容 ? 二、存貨的加工成本 –定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計(jì)入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費(fèi)用 –直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 –費(fèi)用分配方法 –聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品 ? 三、存貨的其他成本 –定義：除采購(gòu)成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨成本的其他支出 –合理確定入賬價(jià)值和當(dāng)期費(fèi)用 ? 四、其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況： – （一）企業(yè)通過(guò) 非貨幣性交易 方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)采用此方法）。 ?內(nèi)容 ?包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 – 結(jié)算憑證 到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù) – 結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù) – 材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到 ? 本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn) 收入庫(kù)，會(huì)計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 870 貸：銀行存款 12 870 – (二 )委托加工原材料 ? 定義： – 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過(guò)支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 ? 核算方法 ： – 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置 “ 委托加工材料 ” 或“ 委托加工物資 ” 科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； – 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡(jiǎn)單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置 “ 委托加工材料 ” 或 “ 委托加工物資 ”科目，而是通過(guò) “ 原材料 ” 、 “ 外購(gòu)商品 ” 等科目進(jìn)行核算，即在這些會(huì)計(jì)科目中設(shè)置 “ 委托加工 ” 明細(xì)科目對(duì)加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 ? 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，并編制會(huì)計(jì)分錄： ? (1) 將甲材料撥付 B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記帳。材料實(shí)際 成本 3 270元，計(jì)劃成本 3 300(即 132 25)元。 – 借：生產(chǎn)成本 15 000 – 制造費(fèi)用 7 500 – 管理費(fèi)用 1 000 – 銷售費(fèi)用 500 – 貸：原材料 24 000 ? (6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異 – 借：材料成本差異 45 – 貸：材料采購(gòu) 45 ? (7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。包括 買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用 – 具體構(gòu)成 ? 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià) (但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 )及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。 – 需要設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷 差價(jià) ” 調(diào)整科目 ? 適用情況： – 會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià) 格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 ? 基本內(nèi)容： – “ 庫(kù)存商品 ” 以商品售價(jià)記賬。 – 售價(jià)金額核算法在我國(guó)的應(yīng)用 ? (一 )實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn) – “ 庫(kù)存商品 ” 按售價(jià)金額記錄，設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目核算商品售價(jià)與 商品成本的差額。 ? 二是實(shí)際差價(jià)法。 ? 借：庫(kù)存商品 7 020 ? 貸：在途物資 5 572 ? 商品進(jìn)銷差價(jià) 1 448 ? 商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) ? 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于 4月 25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算 為 162 000元。 ? 五、發(fā)出商品 – 定義 ? 發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。 – 關(guān)于產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法。 – 借：包裝物 5 000 – 應(yīng)交稅費(fèi) 850 – 貸：銀行存款 5 850 ? (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本 500元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本 4 800( 即80 60)元： – 借：其他應(yīng)付款 6 400 – 貸：銀行存款 6 400 ? 同時(shí)： – 借：包裝物 ——庫(kù)存已用包裝物 4 800 – 貸：包裝物 ——出租包裝物 4 800 ?6)沒收逾期未退回的 20個(gè)包裝物的押金計(jì) 1 600元(其中銷項(xiàng)稅 )，并攤銷其成本 的 50%，共600(即 20 60 50%)元： ?借：其他應(yīng)付款 1 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? ?借：其他業(yè)務(wù)成本 600 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 600 ?借：包裝物 ——包裝物攤銷 1 200 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 1 200 ? 7)因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無(wú)法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。 ? 低值易耗品攤銷。 –需要解決的主要問題： ? 如何確定市價(jià)？ ? 如何進(jìn)行成本與市價(jià)的比較？ ? 市價(jià)低于成本時(shí)的跌價(jià)損失如何處理？ ? 二、市價(jià) –相關(guān)專用名詞介紹： ? 重置成本 – 重置成本是指在目前情況下，購(gòu)置相同存貨所需花費(fèi)的成本。 ? 持有存貨的目的 – 是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。 ? 四、存貨跌價(jià)的處理 –采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，會(huì)計(jì)上則不需進(jìn)行調(diào)整。 ? 存貨備抵法 – 定義： 187。 ? 則乙機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 26,000元，低于其成本。 – 會(huì)計(jì)期末，將存貨的賬面價(jià)值（存貨賬面余額減去存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，并將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)列示于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中。 ? B材料可變現(xiàn)凈值＝ 27000160001000＝ 10,000元。 – 賬務(wù)處理方法： 187。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)而發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)上一般以存貨跌價(jià)損失處理。 ? 企業(yè)應(yīng)對(duì)直接銷售的存貨和用于生產(chǎn)的存貨分別確定存貨可變現(xiàn)凈值。 ? 可變現(xiàn)凈值 – 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減完工及出售前尚需花費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用及稅金等支出后的凈額。 – 科目設(shè)置： ? “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 自制半成品 ” –自制半成品 ? 會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算范圍界定。應(yīng)攤銷其成本的 50%，共2 400(即 80 60 50%)元。 ?借：銷售費(fèi)用