【正文】 每發(fā)生一筆銷貨退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)都要填“貸項通知單” 才能辦理。 “貸項通知單” 是統(tǒng)一 連續(xù)編號 的。 2021/6/16 第九章 20 注銷壞賬 如果收不回來，就要注銷壞賬。 提取壞賬準(zhǔn)備 必要的時候要提取壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 第九章 21 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門 憑證或賬簿 控制措施 單 銷售 顧客定單、銷售單 銷售單預(yù)先連續(xù)編號 批 信用管理 銷售單 審查客戶信用，在銷售單上簽字 倉庫 銷售單 檢查銷售單，出庫 裝運 銷售單、裝運憑證 檢查銷售單，裝運 銷售 銷售發(fā)票 按銷售單、裝運憑證、價目表開票 2021/6/16 第九章 22 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門 憑證或賬簿 控制措施 售 財務(wù) 營業(yè)收入等 按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬 財務(wù) 收款憑證等 根據(jù)收款憑證入賬 回 銷售、財務(wù)等 貸項通知單 根據(jù)貸項通知單沖銷相關(guān)記錄 賬 銷售、財務(wù) 壞賬審批表 銷售申請，財務(wù)審批 2021/6/16 第九章 23 二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 （二）測試內(nèi)部控制 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及測試 （ 1）職責(zé)分離控制 應(yīng)收賬款 和 主營業(yè)務(wù)收入 ， 不能由一個人記 。 總賬、明細賬 由另外 一位 不負(fù)責(zé)賬簿記錄 的職員定期調(diào)節(jié) 。 2021/6/16 第九章 24 審批的人 不能干審批的事； 檢查的人 不能干檢查的事； 調(diào)節(jié)的人 不能記調(diào)節(jié)的賬。 記銀行存款日記賬 的人， 不能編制 銀行余額調(diào)節(jié)表。 記錄銷售 的人員 不能經(jīng)手貨幣資金 。 賒銷批準(zhǔn) 的職能與 銷貨職能 要 分離 。 2021/6/16 第九章 25 財政部的法規(guī)規(guī)定 ，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門要分開。 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生前要 指定專人 跟客戶 談判銷售 合同。談判人員至少有兩個人 相互監(jiān)督； 談判的人 跟 簽訂合同 的人 不能是一個人 。 編制銷售發(fā)票通知單 的人和 開票的人 相互分離； 票據(jù)的取得、貼現(xiàn)要經(jīng)過保管票據(jù)以外的人。 保管的人 和 經(jīng)辦的人 要 分開 。 2021/6/16 第九章 26 （ 2）正確的授權(quán)審批 授權(quán)審批里面關(guān)心這么幾點： 一、能不能 賒銷 ，要 經(jīng)過批準(zhǔn) ； 二、 發(fā)貨 要 經(jīng)過批準(zhǔn) ，未經(jīng)批準(zhǔn)不能發(fā)貨； 三、 定價 要 經(jīng)過批準(zhǔn) ； 四、 有沒有越權(quán)審批 的情況。 2021/6/16 第九章 27 （ 3）充分的憑證和記錄 只有具備充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄才有可能實現(xiàn)其各項控制目標(biāo)。 （ 4）憑證的預(yù)先編號 憑證能編號的 一定要 預(yù)先編號 不能 事后編號 ，而且號碼 要連續(xù) 不能 間斷 。 間斷編號和不編號是一樣的 。 2021/6/16 第九章 28 （ 5）按月寄出對賬單 應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入的總賬、明細賬等定期核對，并由獨立的人員負(fù)責(zé)寄送對賬單等等。 內(nèi)外核對有問題就能及時發(fā)現(xiàn)。 2021/6/16 第九章 29 （ 6）內(nèi)部核查程序 檢查的人也好，審批的人也好、調(diào)節(jié)的人也好都叫 復(fù)核人 。 復(fù)核一定要獨立 ，復(fù)核的人不能干復(fù)核的事。 逆向?qū)彶?是查 真實性。 2021/6/16 第九章 30 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 登記入賬的銷售交易是真實的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證 銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批 了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策 所有銷售交易均已登記入賬 檢查發(fā)運憑證 [編號 ]的連續(xù)性，并與主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對 登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價 將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上進行比較核對 2021/6/16 第九章 31 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 銷售交易的記錄及時 檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi) 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總 從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬和總賬 2021/6/16 第九章 32 收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及測試 以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的： （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 、 《 支付結(jié)算辦法 》 等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)； （ 2） 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款； 2021/6/16 第九章 33 （ 3）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 ①銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收； ②財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收； ③對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳； （ 5）企業(yè)對于 可能成為壞賬 的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。 2021/6/16 第九章 34 （ 6）企業(yè) 注銷的壞賬 應(yīng)當(dāng) 進行備查登記 ，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。 （ 7）企業(yè)應(yīng)收 票據(jù)的取得和貼現(xiàn) 必須經(jīng)由保管票據(jù) 以外的主管人員的書面批準(zhǔn) ； （ 8）企業(yè)應(yīng)當(dāng) 定期 與往來客戶通過 函證 等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。 2021/6/16 第九章 35 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序 ? 一、銷售業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序 ? （一）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實 ? (1)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 ? (2)銷售交易的重復(fù)入賬 ? (3)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬 2021/6/16 第九章 36 （二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬 (1)一般不做細節(jié)測試 銷售交易的審計一般側(cè)重于 檢查高估資產(chǎn)與收入 的問題，通常無須對完整性目標(biāo)實施交易的細節(jié)測試。 如果內(nèi)部控制不健全 ，比如沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬這一獨立內(nèi)部核查程序，就有必要對 完整性 目標(biāo)實施交易的細節(jié)測試。 2021/6/16 第九章 37 (2)細節(jié)測試程序 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分 發(fā)運憑證 ， 追查至 銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬 ，是測試未開票發(fā)貨 的一種 有效程序 。 2021/6/16 第九章 38 (3)審計程序的方向問題 一般而言，設(shè)計發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的細節(jié)測試程序時，確定追查憑證的起點即測試的方向很重要。 如果弄錯了追查的方向，就屬于嚴(yán)重的審計缺陷。