【正文】 每發(fā)生一筆銷(xiāo)貨退回、折扣、折讓業(yè)務(wù)都要填“貸項(xiàng)通知單” 才能辦理。 “貸項(xiàng)通知單” 是統(tǒng)一 連續(xù)編號(hào) 的。 2021/6/16 第九章 20 注銷(xiāo)壞賬 如果收不回來(lái)，就要注銷(xiāo)壞賬。 提取壞賬準(zhǔn)備 必要的時(shí)候要提取壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 第九章 21 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門(mén) 憑證或賬簿 控制措施 單 銷(xiāo)售 顧客定單、銷(xiāo)售單 銷(xiāo)售單預(yù)先連續(xù)編號(hào) 批 信用管理 銷(xiāo)售單 審查客戶(hù)信用，在銷(xiāo)售單上簽字 倉(cāng)庫(kù) 銷(xiāo)售單 檢查銷(xiāo)售單，出庫(kù) 裝運(yùn) 銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證 檢查銷(xiāo)售單，裝運(yùn) 銷(xiāo)售 銷(xiāo)售發(fā)票 按銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開(kāi)票 2021/6/16 第九章 22 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門(mén) 憑證或賬簿 控制措施 售 財(cái)務(wù) 營(yíng)業(yè)收入等 按銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票入賬 財(cái)務(wù) 收款憑證等 根據(jù)收款憑證入賬 回 銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等 貸項(xiàng)通知單 根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷(xiāo)相關(guān)記錄 賬 銷(xiāo)售、財(cái)務(wù) 壞賬審批表 銷(xiāo)售申請(qǐng)，財(cái)務(wù)審批 2021/6/16 第九章 23 二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 （二）測(cè)試內(nèi)部控制 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及測(cè)試 （ 1）職責(zé)分離控制 應(yīng)收賬款 和 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ， 不能由一個(gè)人記 。 總賬、明細(xì)賬 由另外 一位 不負(fù)責(zé)賬簿記錄 的職員定期調(diào)節(jié) 。 2021/6/16 第九章 24 審批的人 不能干審批的事； 檢查的人 不能干檢查的事； 調(diào)節(jié)的人 不能記調(diào)節(jié)的賬。 記銀行存款日記賬 的人， 不能編制 銀行余額調(diào)節(jié)表。 記錄銷(xiāo)售 的人員 不能經(jīng)手貨幣資金 。 賒銷(xiāo)批準(zhǔn) 的職能與 銷(xiāo)貨職能 要 分離 。 2021/6/16 第九章 25 財(cái)政部的法規(guī)規(guī)定 ，辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)要分開(kāi)。 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生前要 指定專(zhuān)人 跟客戶(hù) 談判銷(xiāo)售 合同。談判人員至少有兩個(gè)人 相互監(jiān)督； 談判的人 跟 簽訂合同 的人 不能是一個(gè)人 。 編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單 的人和 開(kāi)票的人 相互分離； 票據(jù)的取得、貼現(xiàn)要經(jīng)過(guò)保管票據(jù)以外的人。 保管的人 和 經(jīng)辦的人 要 分開(kāi) 。 2021/6/16 第九章 26 （ 2）正確的授權(quán)審批 授權(quán)審批里面關(guān)心這么幾點(diǎn)： 一、能不能 賒銷(xiāo) ，要 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) ； 二、 發(fā)貨 要 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) ，未經(jīng)批準(zhǔn)不能發(fā)貨； 三、 定價(jià) 要 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) ； 四、 有沒(méi)有越權(quán)審批 的情況。 2021/6/16 第九章 27 （ 3）充分的憑證和記錄 只有具備充分的記賬手續(xù)、充分的憑證和記錄才有可能實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)控制目標(biāo)。 （ 4）憑證的預(yù)先編號(hào) 憑證能編號(hào)的 一定要 預(yù)先編號(hào) 不能 事后編號(hào) ，而且號(hào)碼 要連續(xù) 不能 間斷 。 間斷編號(hào)和不編號(hào)是一樣的 。 2021/6/16 第九章 28 （ 5）按月寄出對(duì)賬單 應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總賬、明細(xì)賬等定期核對(duì)，并由獨(dú)立的人員負(fù)責(zé)寄送對(duì)賬單等等。 內(nèi)外核對(duì)有問(wèn)題就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。 2021/6/16 第九章 29 （ 6）內(nèi)部核查程序 檢查的人也好，審批的人也好、調(diào)節(jié)的人也好都叫 復(fù)核人 。 復(fù)核一定要獨(dú)立 ，復(fù)核的人不能干復(fù)核的事。 逆向?qū)彶?是查 真實(shí)性。 2021/6/16 第九章 30 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的 檢查銷(xiāo)售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證 銷(xiāo)售交易均經(jīng)適當(dāng)審批 了解客戶(hù)的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷(xiāo)政策 所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證 [編號(hào) ]的連續(xù)性，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì) 登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確估價(jià) 將銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上進(jìn)行比較核對(duì) 2021/6/16 第九章 31 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí) 檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi) 銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬 2021/6/16 第九章 32 收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及測(cè)試 以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的： （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 、 《 支付結(jié)算辦法 》 等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)； （ 2） 企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款； 2021/6/16 第九章 33 （ 3）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 ①銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收； ②財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收； ③對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳； （ 5）企業(yè)對(duì)于 可能成為壞賬 的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。 2021/6/16 第九章 34 （ 6）企業(yè) 注銷(xiāo)的壞賬 應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行備查登記 ，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。 （ 7）企業(yè)應(yīng)收 票據(jù)的取得和貼現(xiàn) 必須經(jīng)由保管票據(jù) 以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn) ； （ 8）企業(yè)應(yīng)當(dāng) 定期 與往來(lái)客戶(hù)通過(guò) 函證 等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。 2021/6/16 第九章 35 第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 ? 一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序 ? （一）測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否真實(shí) ? (1)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬 ? (2)銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬 ? (3)向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易登記入賬 2021/6/16 第九章 36 （二）測(cè)試已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬 (1)一般不做細(xì)節(jié)測(cè)試 銷(xiāo)售交易的審計(jì)一般側(cè)重于 檢查高估資產(chǎn)與收入 的問(wèn)題，通常無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。 如果內(nèi)部控制不健全 ，比如沒(méi)有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對(duì) 完整性 目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。 2021/6/16 第九章 37 (2)細(xì)節(jié)測(cè)試程序 從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分 發(fā)運(yùn)憑證 ， 追查至 銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 ，是測(cè)試未開(kāi)票發(fā)貨 的一種 有效程序 。 2021/6/16 第九章 38 (3)審計(jì)程序的方向問(wèn)題 一般而言，設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的細(xì)節(jié)測(cè)試程序時(shí)，確定追查憑證的起點(diǎn)即測(cè)試的方向很重要。 如果弄錯(cuò)了追查的方向，就屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。