折舊、利潤與所得稅(1)-文庫吧
2025-04-19 00:36 本頁面
【正文】 快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。 加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種： （ 1） 雙倍余額遞減法 （ 2） 年數(shù)總和法 或者 年折舊額 ＝（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值） 年折舊率 例 54 仍沿例 51，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表 55。 （三） 攤銷費的估算 攤銷費是指無形資產(chǎn)和長期待攤費用等一次性投入費用的分攤。它們的性質(zhì)和固定資產(chǎn)折舊費相同。 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均計算攤銷費。 長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 （四） 折耗 1．折耗的性質(zhì)： 折耗不同于折舊。 （ 1） 遞耗資產(chǎn)如不開采、砍伐，自然資源的蘊藏量不會減少，因而不發(fā)生折耗。許多固定資產(chǎn)即使閑置不用，也會遭到自然力的侵蝕、腐蝕、損壞，也會發(fā)生折舊。 （ 2） 遞耗資產(chǎn)因生產(chǎn)而蘊藏量日漸減少，終至耗竭。固定資產(chǎn)的價值雖因使用等而減少，實物形態(tài)不變。 （ 3） 從遞耗資產(chǎn)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品基本上直接成為企業(yè)可供銷售的商品，而固定資產(chǎn)則是為生產(chǎn)活動創(chuàng)造必要的條件，在形成可供銷售的商品過程中起間接的作用。 （ 4） 遞耗資產(chǎn)一般不能重置，而固定資產(chǎn)大多可以重置。 2． 折耗的方法 計算折耗額的方法有兩種：成本折耗法和百分比折耗法。 （ 1） 成本折耗法 在我國會計理論中，折耗的計算通常是將遞耗資產(chǎn)的原始成本減去估計凈殘值后，根據(jù)各期自然資源的開采量占估計總蘊藏量的比例，用產(chǎn)量法攤提成本。 例 55 WGS鋅公司最近用 $2 000 000買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到 500 000噸。 （ 1） 如果在第一年有 75 000噸礦石被開采了，并且其中的 50 000噸被賣掉了。第一年的折耗額是多少？ （ 2） 假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有 400 000噸的儲量。如果第二年又有 50 000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少 ？ 解 （ 1） 折耗單位為： 2 000 000/500 000＝ （美元 /噸）?；诘谝荒甑氖鄢鰡挝粩?shù) 50 000噸，折耗額＝ /噸 50 000噸＝ 200 000美元。 （ 2） 第二年年初調(diào)整的成本計價基礎(chǔ)將為 2 000 000 200 000 ＝ 1 800 000（美元）。折耗單位為 1 800 000/400 000噸＝ （美元 /噸），所以這 50,000噸的折耗額（ /噸） 225 000美元將可以在第二年計提。 （ 2） 百分比折耗法 在資產(chǎn)壽命內(nèi)使用該方法計提的折耗總額很有可能超過其原始成本。因此，在使用百分比法時，資產(chǎn)的折耗額必須由成本法和百分比法一起使用而計算求得。如果需要的話，出于重新確定折耗單位的目的，可以采用兩種方法中結(jié)果較大的數(shù)額，來抵減資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。 折耗的稅后作用原理和折舊是類似的。對某些自然資源的投資收入會在計算所得稅前有折耗補償。很顯然，在某些情況下，當(dāng)納稅人的所得稅稅率相對較高，稅法上的折耗條款就會給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益。 利潤與利潤分配
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