【正文】 整范圍不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整，還包括對(duì)一些涉稅數(shù)據(jù)的調(diào)整。 （ 2）并非所有稽查查出的問題都需要對(duì)原有賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。 （ 3）賬務(wù)調(diào)整是基于會(huì)計(jì)的記賬原則，要根據(jù)會(huì)計(jì)的要求來進(jìn)行調(diào)賬。 （四）稅務(wù)稽查調(diào)賬的方法 本年度內(nèi)稅務(wù)稽查調(diào)賬方法。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅期是本會(huì)計(jì)年度，并且納稅人尚未編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，納稅人可以采取紅字更正法、補(bǔ)充登記法等方法，直接調(diào)整被查年度，亦即本會(huì)計(jì)年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，具體方法有以下三種： 一是紅字更正法 (也稱紅字調(diào)整法 )，即先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或會(huì)計(jì)科目雖未用錯(cuò)，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬款。 例：稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，某商場(chǎng)銷售白酒一批，價(jià)款 46800 元 (含稅 )，收妥貨款存入銀行，該批白酒成本 31000 元，企業(yè)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 46800 貸：產(chǎn)成品 31000 應(yīng)收賬款 15800 該賬務(wù)處理，把兩個(gè)本來不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶硬糾在一起，偷逃 增值稅、消費(fèi)稅等，同時(shí)減少企業(yè)利潤，偷逃企業(yè)所得稅。應(yīng)按照稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度將企業(yè)對(duì)外銷售取得的收入按正常銷售業(yè)務(wù)處理。用紅字沖銷法調(diào)賬如下： 首先用紅字沖銷原賬錯(cuò)誤分錄： 借：銀行存款 46800(紅字 ) 貸：產(chǎn)成品 31000(紅字 ) 應(yīng)收賬款 15800(紅字 ) 然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 6800 同時(shí) 借：營業(yè)稅金及附加 10000 貸 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 10000 借：主營業(yè)務(wù)成本 31000 貸：產(chǎn)成品 31000 是補(bǔ)充調(diào)整法。它是指如果應(yīng)調(diào)整的賬目屬于遺漏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或錯(cuò)記金額，按會(huì)計(jì)核算程序用藍(lán)字編制一套補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄而進(jìn)行調(diào)整的方法。 例：某商店 (小規(guī)模納稅人 )銷售商品一批，貨款 31200 元，購貨方尚未支付貨款，經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，商品已經(jīng)發(fā)出，但該商店未做銷售處理，可采用補(bǔ)充調(diào)整法作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 31200 貸：商品銷售收入 30000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 1200 三是綜合調(diào)整法。綜合調(diào)整法是補(bǔ)充調(diào)整法和紅字調(diào)整 法的綜合運(yùn)用。一般說來，稅務(wù)稽查后，需要糾正的錯(cuò)誤很多，如果一項(xiàng)一項(xiàng)地進(jìn)行調(diào)整，顯然很費(fèi)精力和時(shí)間，因而需將各種錯(cuò)誤通盤進(jìn)行考慮，進(jìn)行綜合調(diào)整。運(yùn)用綜合調(diào)整法的要點(diǎn)是： 用藍(lán)字補(bǔ)充登記應(yīng)記未記或雖已記但少記科目，同時(shí)，仍用藍(lán)字反方向沖記不應(yīng)記卻已記的會(huì)計(jì)科目，從而構(gòu)成一套完整的分錄。采取綜合調(diào)整方法要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠?qū)?huì)計(jì)科目之間的聯(lián)系搞得清清楚楚，否則就會(huì)出錯(cuò)?？偨Y(jié)出幾句口訣：方向記反的，反方向再記；金額多記的，反方向 沖記；金額少記的，正方向增記；不該記而記的，反方向減記；應(yīng)記未記的，正方向補(bǔ)記。 例：某企業(yè)將生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi) 4000 元記入“管理費(fèi)用”，企業(yè)原賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4000 上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤在于錯(cuò)用了“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。運(yùn)用綜合調(diào)整法時(shí)，一方面借記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，反向登記“管理費(fèi)用”予以沖銷，即： 借：制造費(fèi)用 4000 應(yīng)記未記的正方向補(bǔ)記 貸：管理費(fèi)用 4000 不應(yīng)記的反方向減記 跨年度的賬務(wù)調(diào)整。如果稅務(wù)稽查是在企業(yè)年度會(huì) 計(jì)報(bào)表編制以后進(jìn)行的，即稅務(wù)稽查查出的是上年或以前年度的錯(cuò)誤賬務(wù)處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調(diào)整”等賬戶，選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行調(diào)賬。因?yàn)?，在這種情況下，上年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)編報(bào)，成本費(fèi)用賬戶已經(jīng)結(jié)平，沒有余額，納稅人不可能再去調(diào)整原來的損益類科目， (在制度上也是不允許的 )，??只有通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)賬。相應(yīng)地，在調(diào)賬方法上也只能選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 “ 以前年度損益調(diào)整”科目屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)在本年度調(diào)整以前年度的損益事項(xiàng)。該科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度多計(jì)的收益，少計(jì)的費(fèi)用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。說明：對(duì)以前年度損益這個(gè)科目的使用，只適用于損益類科目，比如說，管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本，??對(duì)于跨年度的非損益類科目，如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不變。例：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某納稅人 2021 年度 的納稅情況進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上年將 基建工程領(lǐng)用的原材料 30000 元計(jì)入管理費(fèi)用 (增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)轉(zhuǎn)出 )。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建工程”，該企業(yè)將其列入管理費(fèi) 用，等于虛增了成本，減少了當(dāng)年利潤，應(yīng)調(diào)增在建工程成本，調(diào)增上年利潤，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，其調(diào)賬分錄如下： 借：在建工程 30000 貸：以前年度損益調(diào)整 30000 9900 元 (30000 33％ ) 借：以前年度損益調(diào)整 9900 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 9900 借：以前年度損益調(diào)整 30000 貸：利潤分配――未分配利潤 30000 對(duì)增值稅檢查的賬務(wù)調(diào)整。 但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作和上述相反分錄。全部調(diào)賬事項(xiàng) 入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。 若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”， 貸記本科目。 (1)如“應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整”借方余額 10 萬元。 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 萬元 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 10 萬元 若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目。