【正文】 審核人： 2021，說(shuō)明人： 年 9 月 27 日核算單位： XXXXXXX 有限公司 調(diào)賬說(shuō)明 2021 年 1 月銀收 1銀收 2 3 月銀收 銀收 31憑證，以上四筆業(yè)務(wù)均為綜合辦收回加油站、磚廠外轉(zhuǎn)電費(fèi)，合計(jì)金額為 元，入賬科目為“管理費(fèi)用 — 電費(fèi)（部門檔案：綜合辦）”，正確入賬科目應(yīng)為“管理費(fèi)用 — 電費(fèi)（部門檔案為：公用部門）”，特對(duì)此部門輔助核算錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整更正。 審核人： 說(shuō)明人： 2021年 10 月 31日 核算單位：樂(lè)山市通聯(lián)智能交通有限公司 調(diào)賬說(shuō)明 2021 年 7 月 28憑證， 100 張公交卡原成本應(yīng)為 元 /張，誤結(jié)轉(zhuǎn)為 元 /張，故于本期沖減“其他業(yè)務(wù)成本 普通卡”科目 40 元。 查獲額是指不能直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額的查增金額。 若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 10 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 10 萬(wàn)元 “應(yīng)交稅金 — 未交 增值稅”科目的貸款余額表示當(dāng)月應(yīng)繳納稅款10 萬(wàn)元。 若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”， 貸記本科目。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建 工程”，該企業(yè)將其列入管理費(fèi) 用，等于虛增了成本，減少了當(dāng)年利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增在建工程成本，調(diào)增上年利潤(rùn)，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，其調(diào)賬分錄如下： 借：在建工程 30000 貸：以前損益調(diào)整 30000 9900 元 (30000 33％ ) 借：以前損益調(diào)整 9900 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 9900 借：以前損益調(diào)整 30000 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 30000 對(duì)增值稅檢查的賬務(wù)調(diào)整。該科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前多計(jì)的收益，少計(jì)的費(fèi)用而調(diào)整本損益的數(shù) 額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用而調(diào)整本損益的數(shù)額。如果稅務(wù)稽查是在企業(yè)會(huì) 計(jì)報(bào)表 編制以后進(jìn)行的，即稅務(wù)稽查查出的是上年或以前的錯(cuò)誤賬務(wù)處理問(wèn)題，那么納稅人就必須通過(guò)“以前損益調(diào)整”等賬戶，選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行調(diào)賬?？偨Y(jié)出幾句口訣：方向記反的，反方向再記；金額多記的，反方向沖記；金額少記的，正方向增記；不該記而記的，反方向減記；應(yīng)記未記的，正方向補(bǔ)記。綜合調(diào)整法是補(bǔ)充調(diào)整法和紅字調(diào)整 法的綜合運(yùn)用。應(yīng)按照稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度將企業(yè)對(duì)外銷售取得的收入按正常銷售業(yè)務(wù)處理。 （四）稅務(wù)稽查調(diào)賬的方法 本內(nèi)稅務(wù)稽查調(diào)賬方法。 按會(huì)計(jì)的記賬原則對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。 （三）調(diào)賬的總體思路 ..什么樣的問(wèn)題才需要調(diào)賬呢？ 分三種情況說(shuō)明： 賬務(wù)處理正確 ，補(bǔ)稅是因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法的差異 不需要對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。有些涉及稅務(wù)稽查調(diào)賬問(wèn)題的文章，也都地認(rèn)為，納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。如果納稅人不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，那么，不僅可能造成重復(fù)征稅問(wèn)題，使納稅人的合法權(quán)益受到侵害，而且會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退等問(wèn)題，使稅務(wù)稽查前功盡棄，進(jìn)而使國(guó)家稅收遭致流失。） 東泰總公司退還七車間悻恒工貿(mào)付來(lái)貨款： 元， 運(yùn)輸稅獎(jiǎng)勵(lì)款 元，共計(jì)： 元。 而由于電力行業(yè)的特殊性，電力產(chǎn)品不能庫(kù)存，所以沒(méi)有庫(kù)存商品，所以，對(duì)電力行業(yè)所產(chǎn)生的查獲額則不需要分?jǐn)?，可以直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 借：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 10 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 8 萬(wàn) 元 — 未交增值稅 2 萬(wàn)元 先沖抵留抵稅額 8 萬(wàn)元，再補(bǔ)繳稅款 2 萬(wàn)元。 (3)如“應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整”貸方余額 10 萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ”賬戶余額為借方 11 萬(wàn)元。 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 10 萬(wàn)元 若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作和上述相反分錄。說(shuō)明：對(duì)以前年度損益這個(gè)科目的使用，只適用于損益類科目，比如說(shuō)，管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，??對(duì)于跨年度的非損益類科目，如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不變。相應(yīng)地，在調(diào)賬方法上也只能選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。運(yùn)用綜合調(diào)整法的要點(diǎn)是： 用藍(lán)字補(bǔ)充登記應(yīng)記未記或雖已記但少記科目，同時(shí)，仍用藍(lán)字反方向沖記不應(yīng)記卻已記的會(huì)計(jì)科目，從而構(gòu)成一套完整的分錄。它是指如果應(yīng)調(diào)整的賬目屬于遺漏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或錯(cuò)記金額，按會(huì)計(jì)核算程序用藍(lán)字編制一套補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄而進(jìn)行調(diào)整的方法。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或會(huì)計(jì)科目雖未用錯(cuò)，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬款。 （ 2）并非所有稽查查出的問(wèn)題都需要對(duì)原有賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。 列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用等 100 萬(wàn) 貸：銀行存款 100 萬(wàn) 贊助支出，企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 萬(wàn) 貸：銀行存款 5 萬(wàn) 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)這樣的處理是正確，但是稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支有限額規(guī)定，對(duì)贊助支出是不允許稅前列支的，那么對(duì)于調(diào)整的部分，是不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，企業(yè)在補(bǔ)繳稅款的時(shí)候，只需按規(guī)定做賬務(wù)處理： 借：所得稅（ 5＋ 10） *33% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 例 2：比如非貨幣性交易，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，非貨幣性交易在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下：對(duì)于換出資產(chǎn)在賬務(wù)處理上不確認(rèn)收 入，但稅法則規(guī)定要按市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確認(rèn)收入，那么對(duì)于所得稅的調(diào)整只能是賬外調(diào)整，補(bǔ)記應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理也不需要調(diào)整。所以，能夠作為稅務(wù)稽查調(diào)賬依據(jù)的只能是那些公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。?? （二）稅務(wù)稽查調(diào)賬的依據(jù) 納稅