【正文】 凈支出，計(jì)入工程成本。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際銷(xiāo)售收入或者預(yù)計(jì)售價(jià)作為產(chǎn)成品成本，同時(shí)沖減在建工程成本。 三十一、 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按照本制度第二十七條的規(guī)定計(jì)算折舊；竣工決算辦理完畢之后，應(yīng)當(dāng)按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)折舊。 第七章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 三十二、 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映 。 投資人投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中所列金額以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用入帳； 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款入帳。 三十三、 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自企業(yè)開(kāi)始受益起按照規(guī)定的期限分期平均攤銷(xiāo)。沒(méi)有規(guī)定期限的，按照預(yù)計(jì)的受益期或者不少于 10年的期限分期平均攤銷(xiāo)。 三十四、 本企業(yè)的其他資產(chǎn)，包括開(kāi)辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失、遞延投資損失以及需要分期攤銷(xiāo)的其他遞延支出，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映。 開(kāi)辦費(fèi)按照企業(yè)在籌建期間發(fā)生的注冊(cè)登記費(fèi)、人員工資、差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)以及其他不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資 產(chǎn)購(gòu)建成本的費(fèi)用金額入帳； 籌建期間匯兌損失，按照企業(yè)在籌建期間的實(shí)際發(fā)生額入帳； 遞延投資損失，按照投出資產(chǎn)的實(shí)際作價(jià)與帳面價(jià)值之間的差額入帳； 其他遞延支出，按照實(shí)際發(fā)生的有關(guān)支出入帳。 中國(guó)最大管理資源中心 第 9 頁(yè) 共 64 頁(yè) 三十五、 其他資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下方法進(jìn)行攤銷(xiāo)： 開(kāi)辦費(fèi)和籌建期間匯兌損失，自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按照不少于 5年的期限分期平均攤銷(xiāo)； 遞延投資損失，按照投資期限或者不少于 10年的期限分期平均攤銷(xiāo)； 其他遞延支出，按照預(yù)計(jì)的受益期或者不少于 10年的期限分期平均攤銷(xiāo)。 第八章 流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債及其他負(fù)債 三十六、 外商投資企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款 、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收貨款（預(yù)收定金）和預(yù)提費(fèi)用等。 短期借款、預(yù)收貨款（預(yù)收定金）和預(yù)提費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)分別核算；應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等分別核算。有多種貨幣的流動(dòng)負(fù)債還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳登記。 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和其他負(fù)債性基金，視同流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核算。 對(duì)于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下單列項(xiàng)目反映。 三十七、 本企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付公司債和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映 。 對(duì)于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)即將到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下單列項(xiàng)目反映。 三十八、 企業(yè)的其他負(fù)債包括籌建期間匯兌收益和遞延投資收益等，分別通過(guò)籌建期間匯兌損失和遞延投資損失等帳戶(hù)核算。 三十九、 各種負(fù)債的利息應(yīng)當(dāng)按照約定的利率逐期計(jì)算。 與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的利息，在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本；其他利息，在籌建期間，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用。 第九章 投資人權(quán)益 中國(guó)最大管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 64 頁(yè) 四十、 本企業(yè)的投資人權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、 儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤(rùn)等，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映。 四十一、 實(shí)收資本是指投資人按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的約定實(shí)際繳入的出資額。 現(xiàn)金投資，按照實(shí)際存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額入帳； 實(shí)物投資，按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)和驗(yàn)收清單中所列金額入帳。 無(wú)形資產(chǎn)投資，按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)所列金額入帳。 實(shí)收資本登記入帳后，如果與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告不符，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 四十二、 投資人繳入的出資額，如果需要折合記帳本位幣，在有關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)中，按照本制度第五十四條的規(guī)定折合。 在實(shí)收資本帳戶(hù)中，按照合同約定的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)家外匯牌價(jià)）折合；合同未作約定的，按照企業(yè)收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。 按照收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記帳本位幣的企業(yè)，如果登記注冊(cè)所用的貨幣與記帳本位幣不一致且投資人繳入出資額的時(shí)間不同，在實(shí)收資本帳戶(hù)中，應(yīng)當(dāng)按照第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。投資人如果分期出資，其各期出資都應(yīng)當(dāng)按照第一期第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。 由于有關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)與實(shí)收資本帳戶(hù)所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應(yīng)當(dāng)作為資本公積核 算。 外資企業(yè)一般按照企業(yè)收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合其實(shí)收資本帳戶(hù)。 四十三、 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定在合作期間歸還投資人的投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 四十四、 資本公積包括捐贈(zèng)公積、資本折算差額以及資本溢價(jià)等。 捐贈(zèng)公積是指因接受現(xiàn)金或者實(shí)物捐贈(zèng)而增加的投資人權(quán)益?，F(xiàn)金捐贈(zèng)，按照受贈(zèng)的金額入帳。實(shí)物捐贈(zèng)，對(duì)于附有發(fā)票帳單的，按照發(fā)票帳單所列金額入帳；無(wú)發(fā)票帳單的，參照同類(lèi)實(shí)物的國(guó)內(nèi)或者國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格入帳。如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照原價(jià)與估計(jì)累計(jì)折 舊之間的差額入帳。 資本溢價(jià)是指投資人繳付的出資額大于注冊(cè)資本的差額。 第十章 成本和費(fèi)用 中國(guó)最大管理資源中心 第 11 頁(yè) 共 64 頁(yè) 四十五、 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞動(dòng)報(bào)酬及各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)入成本、費(fèi)用。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗用的各項(xiàng)材料，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際耗用的數(shù)量和帳面單價(jià)計(jì)算，計(jì)入成本、費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎(jiǎng)勵(lì)津貼等制度，以及工時(shí)等記錄資料正確計(jì)算，計(jì)入成本費(fèi)用；按規(guī)定支付的中方職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用、退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、住房補(bǔ)助基金以及國(guó)家對(duì)中方職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼等，也應(yīng)以工資項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本、費(fèi)用；凡已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用或者遞延支出分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。 四十六、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目，匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 銷(xiāo)售費(fèi)用包括銷(xiāo)售傭金、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)用，以及銷(xiāo)售部門(mén)人員工資、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)和其他經(jīng)費(fèi)。 管理費(fèi)用包括管理企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公 司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、稅金（包括城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅等）、場(chǎng)地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞帳損失、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)和其他管理費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及其他因理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)支出包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，可按照服務(wù)類(lèi)別分別匯集。 第十一章 收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 四十七、 企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)分別核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以分為飯后店租金收入、非飯后店 租金收入、管理費(fèi)收入、各種勞務(wù)或者服務(wù)收入等。 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，一般為服務(wù)或者勞務(wù)已經(jīng)提供，價(jià)款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán) 中國(guó)最大管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 64 頁(yè) 利。 取得收取價(jià)款的權(quán)利，在委托銀行收款的情況下，為向銀行辦妥托收手續(xù)；在委托代銷(xiāo)的情況下，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單。采取產(chǎn)品分成方式的，以投資人分得產(chǎn)品為營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。采取分期收款銷(xiāo)售方式的，可以按照合同約定的收款日期確定營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際或者應(yīng)予收取的款項(xiàng)登記入帳。銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)收入中扣除；銷(xiāo)售折扣或折讓?xiě)?yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)單獨(dú)反 映。 四十八、 企業(yè)的利潤(rùn)總額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去營(yíng)業(yè)稅金和營(yíng)業(yè)成本后的毛利，再減去銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用、加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的凈額。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額。 營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出的凈額。營(yíng)業(yè)外收入包括投資收益、投資作價(jià)收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入和以前年度收益等；營(yíng)業(yè)外支出包括投資損失、投資作價(jià)損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失和以前年度損失等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核 算，并在利潤(rùn)表中分別列項(xiàng)反映。 四十九、 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算利潤(rùn)。按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)或國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)。 利潤(rùn)的計(jì)算，在年度內(nèi)，采用表結(jié)法，年度終了，采用帳結(jié)法。 五十、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（外資企業(yè)可以不提企業(yè)發(fā)展基金） 儲(chǔ)備基金除經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金除經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本，其帳面余額不得減少。職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金應(yīng)當(dāng)用于企業(yè)職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)或者各項(xiàng)集體福利，其中形成的房屋 、設(shè)施等資產(chǎn)，不得作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。 提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金后的利潤(rùn)，為可供分配給投資人的利潤(rùn)。 五十一、 年終結(jié)帳以后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在下年度有關(guān)帳戶(hù)中進(jìn)行調(diào)整，并在報(bào)表中作相應(yīng)反映。涉及以前年度損益計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)分別情況計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出，或者調(diào)整未分配利潤(rùn)和應(yīng)交稅金帳戶(hù)。 五十二、 企業(yè)本年的利潤(rùn)總額、應(yīng)繳納的所得稅、提取的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金、分配給投資人的股利（包括本年分配的以前年度未分配利潤(rùn)），以及年初未分配利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)和年末未分配利 潤(rùn)，均應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)分配表中分別列項(xiàng)反映。 中國(guó)最大管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 64 頁(yè) 第十二章 外幣業(yè)務(wù) 五十三、 外商投資企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算以及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。 外幣帳戶(hù)，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等）和債務(wù)（如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等），應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶(hù)分別設(shè)置，并分別核算。 五十四、 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額記帳。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶(hù)（包括外幣帳戶(hù)和對(duì)應(yīng)的非外幣帳戶(hù)）無(wú)論增加或者減少，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯 牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合匯率，本企業(yè)采用當(dāng)月 1日的國(guó)家外匯牌價(jià)的中間價(jià)作為折合匯率。 五十五、 每月終了，各種外幣帳戶(hù)（不包括按調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣帳戶(hù)）的外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)的中間價(jià)折合為記帳本位幣金額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)通過(guò)籌建期間匯兌損失帳戶(hù)單獨(dú)核算。同期匯兌損失和匯兌收益相抵后，如為損失凈額，應(yīng)當(dāng)按照本制度三十五條的規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤余價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類(lèi)下單列項(xiàng) 目反映；如為收益凈額，其會(huì)計(jì)處理方法可以由企業(yè)在下列三種方法中選定： 自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按照 5年分期平均轉(zhuǎn)銷(xiāo)； 留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的年度虧損； 留待并入企業(yè)的清算收益。 籌建期間匯兌收益的帳面余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他負(fù)債類(lèi)下單列項(xiàng)目反映。 與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本。 五十六、 在外匯調(diào)劑中賣(mài)出或者買(mǎi)入外幣，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際調(diào)劑價(jià)記帳。 賣(mài)出外幣的實(shí)際調(diào)劑價(jià)與該外幣帳戶(hù)的原記帳本位幣金額之間的差額 ，應(yīng)在月