【正文】 品邊際貢獻(xiàn)率 各產(chǎn)品占總銷售比重） 綜合保本點(diǎn)銷售額＝固定成本 /加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 某產(chǎn)品保本額＝綜合保本額 該產(chǎn)品的銷售比重 某產(chǎn)品保本量＝該產(chǎn)品保本額 /單價(jià) （二）聯(lián)合單位法 19 某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量 該產(chǎn)品的銷售比重 四、目標(biāo)利潤(rùn)分析 計(jì)算公式如下： 目標(biāo)利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 銷售量－固定成本 稅前利潤(rùn)＋利息＝稅后利潤(rùn)／（ 1－稅率）＋利息 目標(biāo)銷售 量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制；而目標(biāo)銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制。 【注意】上述公式中的目標(biāo)利潤(rùn)一般是指息稅前利潤(rùn)。其實(shí)，從稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。如果企業(yè)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)，則上述公式應(yīng)作如下調(diào)整。 、 五、利潤(rùn)敏感性分析 基于量本利分析的利潤(rùn)敏感性分析主要應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是各因素的變化對(duì)最終利潤(rùn)變化的影響程度；二是當(dāng)目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度。 （一） 各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度 （ 二 ）目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度 六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 （一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇 （二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇 20 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析 一、 成本差異的計(jì)算及分析 成本差異＝實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 價(jià)格差異 數(shù)量差異 直接材料 價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際用量 數(shù)量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接人工 工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實(shí)際工時(shí) 效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 變動(dòng)制造費(fèi)用 耗費(fèi)差 異＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實(shí)際工時(shí) 效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 二、 固定制造費(fèi)用的差異分析 首先要明確兩個(gè)指標(biāo)： 其中： 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)＝預(yù)算產(chǎn)量 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 作業(yè)成本與責(zé)任成本 一、 計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 首先計(jì)算耗用的作業(yè)成本，計(jì)算公式為： 某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝ ∑ （該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量 實(shí)際作業(yè)成本分配率） 然后計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項(xiàng)作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計(jì)算公式為： 某 產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本＝當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本＋當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本 其中：直接成本＝直接材料成本＋直接人工成本 二、 責(zé)任中心及其考核 預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本 預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額 /預(yù)算成本 100% — 考核指標(biāo) （ 1） 邊際貢獻(xiàn) =銷售收入總額－變動(dòng)成本總額 【提示】該指標(biāo)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用。 21 （ 2） 可控邊際貢獻(xiàn) =邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 【提示】也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者的理想指標(biāo)。 （ 3） 部門 邊際貢獻(xiàn) =可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 【提示】又稱部門毛利。反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。 （ 1） 投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) /平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) 【提示】 ① 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指息稅前利潤(rùn)。 ② 平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＋期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)） /2 （ 2）剩余收益 =營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)－（ 平均營(yíng)業(yè) 資產(chǎn) 最低投資報(bào)酬率） 【提示】最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的，它一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可 以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。 第九章 收入與分配管理 一、 銷售預(yù)測(cè)的定量分析法 （ 1）算術(shù)平均法 原理 將若干歷史時(shí)期的實(shí)際銷售量或銷售額作為樣本值，求出其算術(shù)平均數(shù)，并將該平均數(shù)作為下期銷售量的預(yù)測(cè)值。 公式 式中： Y—— 預(yù)測(cè)值； Xi —— 第 i 期的實(shí)際銷售量； n—— 期數(shù)。 適用情況 每月銷售量波動(dòng)不大的產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè) （ 2）加權(quán)平均法 原理 將若干歷史時(shí)期的實(shí)際銷售量或銷售額作為樣本值，將各個(gè)樣本值按照一定的權(quán)數(shù)計(jì)算得出加權(quán)平均數(shù)，并將該平均數(shù)作為 下期銷售量的預(yù)測(cè)值。 計(jì)算公式 式中： Y—— 預(yù)測(cè)值； Wi—— 第 i 期的權(quán)數(shù) Xi—— 第 i 期的實(shí)際銷售量； n—— 期數(shù)。 【權(quán)數(shù)的確定】 —— 按照 “ 近大遠(yuǎn)小 ” 原則確定。 評(píng)價(jià)與應(yīng)用 加權(quán)平均法較算術(shù)平均法更為合理，計(jì)算也較方便，在實(shí)踐中應(yīng)用較多。 （ 3）移動(dòng)平均法 原理 移動(dòng)平均法是從 n 期的時(shí)間數(shù)列銷售量中選取 m 期（ m 數(shù)值固定，且 m＜ n/2。 m也稱為樣本期 ）數(shù)據(jù)作為樣本值，求其 m 期的算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動(dòng)計(jì)算觀測(cè)期平均值，以最后一個(gè) m 期的平均數(shù)作為未來(lái)第 n＋ 1 期銷售預(yù)測(cè)值的一種方法。 計(jì)算公式 為了使預(yù)測(cè)值更能反映銷售量變化的趨勢(shì)，可以對(duì)上述結(jié)果按趨勢(shì)值進(jìn)行修正，其計(jì)算公式為： 修正移動(dòng)平均法的計(jì)算公式為： 【提示】 修正移動(dòng)平均法，題目中會(huì)給出預(yù)測(cè)前期預(yù)測(cè)值。預(yù)測(cè)結(jié)果為預(yù)測(cè)期的預(yù)測(cè)值（移動(dòng)平均法）的基礎(chǔ)上加上預(yù)測(cè)期預(yù)測(cè)值（移動(dòng)平均法）與預(yù)測(cè)前期預(yù)測(cè)值之差。 評(píng)價(jià)與應(yīng)用 ① 由于移動(dòng)平均法只選用了 n 期數(shù)據(jù)中的最后 m 期作為計(jì)算依據(jù)，故而代表性較差。 ② 此法適用于銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)。 （ 4）指數(shù)平滑法 22 原理： 指數(shù)平滑法實(shí)質(zhì)上是一種加權(quán)平均法 ,，是以事先確定的平滑指數(shù) α 及（ 1－ α ）作為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，預(yù)測(cè)銷售量的一種方法。 計(jì)算公式： Yn＋ 1＝ αX n＋（ 1－ α ） Yn 式中： Yn＋ 1—— 未來(lái)第 n＋ 1 期的預(yù)測(cè)值； Yn —— 第 n 期預(yù)測(cè)值，即預(yù)測(cè)前期的預(yù)測(cè)值； Xn—— 第 n 期的實(shí)際銷售量，即預(yù)測(cè)前期的實(shí)際銷售量； α —— 平滑指數(shù)； n—— 期數(shù)。 一般地，平滑指數(shù)的取值通常在 ～ 。 采用較大的平滑指數(shù)，預(yù)測(cè)值可以反映樣本值新近的變化趨勢(shì)；采用較小的平滑指數(shù)，則反映了樣本值變動(dòng)的長(zhǎng)期趨勢(shì)。 【提示】 在銷售量波動(dòng)較大或進(jìn)行短期預(yù)測(cè)時(shí)， 可選擇較大的平滑指數(shù)；在銷售量波動(dòng)較小或進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)時(shí)，可選擇較小的平滑指數(shù)。 【 評(píng)價(jià)與應(yīng)用 】 ： 該方法運(yùn)用比較靈活，適用范圍較廣，但在平滑指數(shù)的選擇上具有一定的主觀隨意性。 原理 因果預(yù)測(cè)分析法是指通過(guò)影響產(chǎn)品銷售量（因變量）的相關(guān)因素（自變量）以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，并利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)的方法。 公式 因果預(yù)測(cè)分析法最常用的是回歸分析法，本章主要介紹回歸直線法。 待求出 a、 b 后，代入 y＝ a＋ bx，結(jié)合自變量 x的取值，即可求出預(yù)測(cè)對(duì)象 y的預(yù)測(cè)銷售量或銷售額。 注意 運(yùn)用這種方法預(yù)測(cè)，必須注意因果關(guān)系的存在 二、銷售定價(jià)管理 產(chǎn)品定價(jià)方法 【 基本原理 】： 價(jià)格＝單位成本＋單位稅金＋單位利潤(rùn) ＝單位成本＋價(jià)格 稅率＋單位利潤(rùn) 價(jià)格 （ 1－稅率）＝單位成本＋單位利潤(rùn) （ 1）全部成本費(fèi)用加成定價(jià)法 【 原理 】 ： 是在完全成本的基礎(chǔ)上，加合理利潤(rùn)來(lái)定價(jià)。合理利潤(rùn)的確定，在工業(yè)企業(yè)一般是根據(jù)成本利潤(rùn)率，而在商業(yè)企業(yè)一般是根據(jù)銷售利潤(rùn)率。 計(jì)算公式： ① 成本利潤(rùn)率定價(jià) 單位利潤(rùn)＝單位成本 成本利潤(rùn)率 23 單位產(chǎn)品價(jià)格 （ 1－適用稅率） ＝單位成本＋單位成本 成本利潤(rùn)率 ＝單位成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 單位產(chǎn)品價(jià)格＝ 單位成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） /（ 1－適用稅率） ② 銷售利潤(rùn)率定價(jià) 單位利潤(rùn)＝單位價(jià)格 銷售利潤(rùn)率 單位產(chǎn)品價(jià)格 （ 1－適用稅率） ＝單位成本＋價(jià)格 銷售利潤(rùn)率 單位產(chǎn)品價(jià)格＝ 單位成本 /（ 1－銷售利潤(rùn)率－適用稅率） 【提示】 這里的單位成本是指單位全部成本費(fèi)用，可以用單位制造成本加上單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用來(lái)確定。 【 評(píng)價(jià) 】 : 全部成本費(fèi)用加成定價(jià)法 可以保證全部生產(chǎn)耗費(fèi)得到補(bǔ)償，但它很難適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化，往往導(dǎo)致定價(jià)過(guò)高或過(guò)低。并且，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，間接費(fèi)用難以準(zhǔn)確分?jǐn)?，從而?huì)導(dǎo)致定價(jià)不準(zhǔn)確。（ 2）保本點(diǎn)定價(jià)法 原理 保本點(diǎn)，又稱盈虧平衡點(diǎn)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既不盈利也 不虧損的銷售水平，在此水平上利潤(rùn)等于零。 保本點(diǎn)定價(jià)法的基本原理就是根據(jù)產(chǎn)品銷售量計(jì)劃數(shù)和一定時(shí) 期的成本水平、適用稅率來(lái)確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 公式 利潤(rùn)＝ 0 價(jià)格 （ 1－稅率）＝單位成本＝單位固定成本＋單位變動(dòng)成本 單位產(chǎn)品價(jià)格＝單位固定成本＋單位變動(dòng)成本 /（ 1－適用稅率） ＝單位完全成本 /（ 1－適用稅率） 提示 由于按照該價(jià)格銷售產(chǎn)品，利潤(rùn)為 0，所以該價(jià)格為最低價(jià)格。 （ 3）目標(biāo)利潤(rùn)定價(jià)法 利潤(rùn)為已知的目標(biāo)利潤(rùn)。 價(jià)格 （ 1－適用稅率）＝單位成本＋單位目標(biāo)利潤(rùn) 價(jià)格＝單位成本＋單位目標(biāo)利潤(rùn) /（ 1－適用稅率） （ 4）變動(dòng)成本定價(jià)法（特殊情況下的定價(jià)方法） 原理 變動(dòng)成本定價(jià)法是指企業(yè)在生產(chǎn)能力有剩余的情況下增加生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所應(yīng)分擔(dān)的成本。這些增加的產(chǎn)品可以不負(fù)擔(dān)企業(yè)的固定成本，只負(fù)擔(dān)變動(dòng)成本。在確定價(jià)格時(shí)產(chǎn)品成本僅以變動(dòng)成本計(jì)算。 公式 價(jià)格 （ 1－稅率）＝單位變動(dòng)成本＋單位利潤(rùn) ＝單位變動(dòng)成本＋單位變動(dòng)成本 成本利潤(rùn)率 ＝單位變動(dòng)成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 單位產(chǎn)品價(jià)格＝單位變動(dòng)成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） /（ 1－適用稅率） 提示 ，包括變動(dòng)制造成本和變動(dòng)期間費(fèi)用 ，為生產(chǎn)能力有剩余情況下的定價(jià)方法，不能用于正常銷售產(chǎn)品的價(jià)格制定 （ 1）需求價(jià)格彈性系數(shù)定價(jià)法 需求價(jià)格彈性系數(shù) 含義 在其他條件不變的情況下，某種產(chǎn)品的需求量隨其 價(jià)格的升降而變動(dòng)的程度，就是需求價(jià)格彈性系數(shù)。 系數(shù)計(jì)算公式 式中： E—— 某種產(chǎn)品的需求價(jià)格彈性系數(shù)： 24 △P —— 價(jià)格變動(dòng)量； △Q —— 需求變動(dòng)量： Ｐ 0—— 基期單位產(chǎn)品價(jià)格； Q0—— 基期需求量。 【提示】 一般情況下，需求量與價(jià)格呈反方向變動(dòng)，因 此，彈性系數(shù)一般為負(fù)數(shù)。 計(jì)算公式 式中： P0—— 基期單位產(chǎn)品價(jià)格； Q0—— 基期銷售數(shù)量； E— 需求價(jià)格彈性系數(shù) P—— 單位產(chǎn)品價(jià)格 Q—— 預(yù)計(jì)銷售數(shù)量 【提示】 這種方法確定的價(jià)格，是使產(chǎn)品能夠銷售出去的價(jià)格。如果高出該價(jià)格，產(chǎn)品就不能完全銷售出 去。 （ 2）邊際分析定價(jià)法 利潤(rùn)＝收入－成本 邊際利潤(rùn)＝邊際收入－邊際成本＝ 0 邊際收入＝邊際成本 【結(jié)論】 邊際收入等于邊際成本時(shí)，利潤(rùn)最大，此時(shí)的價(jià)格為最優(yōu)價(jià)格。 【定價(jià)方法小結(jié)】 價(jià)格 （ 1－稅率）＝單位成本＋單位利潤(rùn) 第十章 財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 一 、財(cái)務(wù)分析的方法 （一）比較分析法 —— 發(fā)現(xiàn)差異 運(yùn)用 比較分析法的具體運(yùn)用主要有三種方式： ① 重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較 定基動(dòng)態(tài)比率＝分析期數(shù)額 /固定基期數(shù)額 —— 反映長(zhǎng)期趨勢(shì) 環(huán)比動(dòng)態(tài)比率＝分析期數(shù)額 /前期數(shù)額 —— 反映短期趨勢(shì) ② 會(huì) 計(jì)報(bào)表的比較 ③ 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較 【 注意 】 ： 采用比較分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題： 第一，用于對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，在計(jì)算口徑上必須一致； 第二，應(yīng)剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況； 第三，應(yīng)運(yùn)用例外原則，對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對(duì)策，趨利避害。 （二）比率分析法 —— 發(fā)現(xiàn)差異 含義 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。 比率類型 構(gòu)成比率 也稱為 “ 結(jié)構(gòu)比率 ” 。 構(gòu)成比率＝某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額 /總體數(shù)值 效率比率 效率比率，是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如利潤(rùn)率類指標(biāo)。 相關(guān)比率 相關(guān)比率，是以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。如周轉(zhuǎn)率類指標(biāo)。 【 注意 】 ： 采用比率分析法時(shí)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)： 25 （ 1）對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性（比率指標(biāo)的分子分母必須具有