【正文】 1700002800210002100023800150015000150001650028000644001500002100015000250400278400表 5—9 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 2004年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)略略期初在產(chǎn)品成本領(lǐng)用材料費(fèi)用生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分配制造費(fèi)用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成 本（60件）期末在產(chǎn)品成本20001800018000185001500150001200001200001250001000021001680016800175001400900120001200011800110020000180001200001680012000166800172800140004．根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各成本項(xiàng)目記錄和在產(chǎn)品資料，即可計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表，見(jiàn)表5—10。表5—10 完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表成本項(xiàng)目 A 產(chǎn)品（80件） B 產(chǎn)品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料68100851．2518500370直接工資 17000021251250002500其他直接支出 23800297．517500350制造費(fèi)用 16500206．2511800236合 計(jì)27840034801728003456 上述A、B 完工產(chǎn)品的制造成本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品制造成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本A、B兩種產(chǎn)品制造成本計(jì)算如下： A產(chǎn)品：由于A產(chǎn)品全部完工，沒(méi)有在產(chǎn)品，所以其總成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，按成本項(xiàng)目計(jì)算如下：A產(chǎn)品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=20000+150000=170000其他直接支出=2800+21000=23800制造費(fèi)用=1500+15000=16500 合計(jì) 278400（元） B產(chǎn)品：由于60件B產(chǎn)品尚有10件未完工，這樣應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，按一定的方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其計(jì)算方法和結(jié)果如下：B在產(chǎn)品成本： 直接材料=15010=1500直接工資=100010=10000其他直接支出=14010=1400制造費(fèi)用=11010=1100 合計(jì) 14000（元） B產(chǎn)成品總成本： 直接材料=2000+18000—1500=18500直接工資=15000+120000—10000=125000其他直接支出=2100+16800—1400=17500制造費(fèi)用=900+12000—1100=11800合計(jì) 172800（元）根據(jù)完工產(chǎn)品成本計(jì)算表中各種產(chǎn)品的總成本資料，就可以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 278400 ——B產(chǎn)品 172800 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 278400 ——B產(chǎn)品 172800 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是指已銷售商品的制造成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的基本計(jì)算方法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數(shù)量計(jì)算求得。這里需要注意的是平均單位成本的確定問(wèn)題，我們知道，企業(yè)的庫(kù)存商品往往是多批次入庫(kù)的，不同批次入庫(kù)的同一種商品其單位成本不可能完全相等，那么，計(jì)算銷售商品的成本時(shí)，以哪一個(gè)單位成本為準(zhǔn)呢？在實(shí)際工作中可以采用“加權(quán)平均法”、 “移動(dòng)加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”等計(jì)價(jià)方法確定商品的單位成本。關(guān)于這些計(jì)價(jià)方法的具體內(nèi)容我們將在第九章介紹。為了進(jìn)行商品銷售成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)商品實(shí)際成本的核算，按照商品的種類等收集和整理有關(guān)的成本核算資料。以下舉例說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法：【例5—3】京連股份公司2004年5月份銷售A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品75件。公司對(duì)銷售商品單位成本的確定采用全月一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本=，關(guān)于這部分內(nèi)容我們將在第九章中具體介紹。A、B兩種商品的成本資料見(jiàn)表5—1表5—12。表5—11 庫(kù)存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額128441280本月完工入庫(kù)803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表5—12 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 庫(kù)存商品明細(xì)賬2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1503448517200本月完工入庫(kù)503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250 根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計(jì)算如下：A產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。A產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=603460=207600(元)B產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=753450=258750(元)綜合以上材料采購(gòu)成本的計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和商品銷售成本的計(jì)算過(guò)程，我們可以將其基本程序結(jié)合賬戶例示如圖5—2所示：物資采購(gòu) 原材料等賬戶 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 直接材料 直接工資 應(yīng)付工資 其他支出 制造費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 現(xiàn)金、銀行存款 制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 累計(jì)折舊圖5—2 成本計(jì)算基本程序圖思考題1．如何理解成本的含義？費(fèi)用與成本之間的關(guān)系如何？2．成本計(jì)算的基本原理的具體內(nèi)容有哪些？3．成本計(jì)算的基本要求是什么？怎樣劃分支出、費(fèi)用和成本的界限？4．成本計(jì)算的一般程序有哪些？5．材料采購(gòu)成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？6．產(chǎn)品制造成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？7．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目有哪些？8．確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有哪些？9．如何計(jì)算確定產(chǎn)品銷售成本？練習(xí)題1． 目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的處理、材料采購(gòu)成本計(jì)算表的編制。資料：京連股份公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率?7%。2004年8月份公司發(fā)生下列材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1） 購(gòu)入下列材料： 甲材料 2000千克 單價(jià)26元 乙材料 1000千克 單價(jià)12元 丙材料 4000千克 單價(jià)8元 款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付。（2） 用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3） 購(gòu)入丙材料4000千克，單價(jià)18元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運(yùn)雜費(fèi)。（4） 賒購(gòu)下列材料： 甲材料 500千克 單價(jià)28元 乙材料 900千克 單價(jià)12元（5） 用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。（6） 用銀行存款購(gòu)入甲材料400千克，單價(jià)28元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 要求：（1）設(shè)置“物資采購(gòu)”總分類賬戶、“原材料”總分類賬戶（“原材料”賬戶期初余額4000元）； （2）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶； （3）編制甲、乙、丙材料采購(gòu)成本計(jì)算表； 2．目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。資料：京連股份公司所屬某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年9月份的有關(guān)資料如下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產(chǎn)品月初余額250000元，月末余額316000元；庫(kù)存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。（2）本月有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額分別為：生產(chǎn)工人工資640000元，車間管理人員工資