【正文】 些企業(yè)向我國境內提供的會計報表，應當按一定的匯率折合為人民幣反映。對于我國在境外設立的企業(yè)，一般以當地的幣種進行經營活動，通常是用當地的幣種進行日常會計核算；但向國內報送會計報表時應折合為人民幣，以人民幣為計量單位反映企業(yè)情況。 貨幣作為一個特殊商品，其本身具有價值。但由于貨幣本身并不是一個充分穩(wěn)定的衡量單位，它的價值和價格之間也存在一定程度的背離。例如通貨膨脹時，貨幣的購買力就相應下降；當通貨緊縮時，貨幣的購買力又相應上升。因此，在以貨幣計量的同時，是應以貨幣自身的價值量保持不變?yōu)榍疤釛l件，即假設幣值不變。幣值不變是指無論商品的價值或價格是否變動，在任何一個時點，作為會計計量單位的貨幣和其自身的量度必須保持固定不變。在這個條件下，會計核算才能采用歷史成本原則；對企業(yè)所取得的資產和發(fā)生的負債，都按取得和發(fā)生時的實際成本入賬；在資產的使用、負債的清償，成本費用的分配結構和利潤的計算都須按照歷史成本原則。當然，在持續(xù)的物價變動，尤其是惡性的通貨膨脹情況下，以貨幣計量難以反映資產的真實價值，以貨幣反映的收益也難以反映其經營成果，這時應對貨幣計量進行調整。本書介紹的是基于幣值相對穩(wěn)定條件下的貨幣計量。二、 會計是一種事后的記錄、核算、報告的過程。企業(yè)在生產經營過程中，發(fā)生各種經濟業(yè)務，取得或填制如發(fā)票、收據、領料單等原始憑證，會計人員要對所取得的原始憑證進行整理、審核，以判斷經濟業(yè)務的類型，分析應如何記錄，因而會計循環(huán)的起點是分析經濟業(yè)務、審核原始憑證。 根據審核無誤的原始憑證，確定應記賬戶、金額和方向，并記入記賬憑證。通過編制會計分錄，實際上是把經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況用會計特定的表現方式反映出來。 根據記賬憑證，把經濟業(yè)務登記在有關賬戶中去，以加工并儲存信息。 根據權責發(fā)生制原則，調整一些賬簿中的有關記錄，借以處理在會計期末需要遞延和預提等的收入、費用問題。 為保證會計信息真實可靠，期末要對各種賬簿、憑證、實物進行核對，做到賬證相符、賬賬相符、賬物相符。 在每一會計期間終了時，計算并結轉各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，并進行試算平衡。 根據試算平衡表和其他資料，按規(guī)定的格式和要求，編制出滿足用戶需要的財務會計報告，這是會計循環(huán)終點。財務報告包括會計報表，會計報表附注和財務情況說明書，它們是會計的最終產品。 企業(yè)的經營過程是持續(xù)不斷的，因此，會計循環(huán)也是周而復始的。上一循環(huán)的結束，也就是下一循環(huán)的開始。三、規(guī)范會計信息的原則 為保證會計信息的質量，必須對會計信息的記錄、核算、匯總及編制報告等過程進行規(guī)范，必須遵守以下十三條基本原則： 客觀性原則是用來衡量會計記錄和會計報表是否真實、客觀地反映經濟活動的一項重要原則。其實質是會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。 會計核算的客觀性原則包括三個方面的含義，即真實性、可靠性和可驗證性。 真實性指會計反映的信息應同企業(yè)實際的財務狀況和經營成果相一致。為保證會計信息的真實性，要求一切會計資料必須如實反映企業(yè)的經濟活動。每項會計記錄都要以合法的原始憑證為依據。會計的計量、記錄、報表等都不能偽造，不允許篡改會計憑證、賬簿、報表和其他的有關資料。在會計處理中，應認真審核憑證，對于不真實或不合法的原始憑證不予受理，對記載不準確和不完整的憑證應退回補充更正。同時，還應做到會計賬證、賬賬、賬表、賬實之間保持一致。 可靠性是指對于經濟業(yè)務的記錄和報表，應做到有客觀事實依據，不偏不倚。由于作為會計核算對象的許多經濟活動往往帶有不確定性，或者數量上難以確定，例如固定資產折舊時間的預計，應收賬款的壞賬可能性等，通常帶有估計成分，因而會計信息在一定程度上是近似的，而不是精確的。由于會計信息的取得都是有客觀事物的依據，所以即使會計信息只是相對精確，基本上還是可靠的。 可驗證性是指會計信息有可靠的憑證為依據。雖然它所反映的經濟活動已經發(fā)生，成為過去的事，但仍能根據相關的原始憑證查驗已發(fā)生過的經濟業(yè)務的發(fā)生原因、過程、責任人員等情況。正是因為會計信息具有可驗證性，可以消除人為偏差，所以，它為會計信息的客觀性提供依據。 相關性原則也稱為有用性原則，是指會計信息必須滿足宏觀經濟管理的需要，滿足各有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。 會計信息是進行宏觀經濟調控和微觀經營管理的基本信息來源。會計的作用就是要為各有關方面提供信息。要充分發(fā)揮會計的作用，就必須使所提供的會計信息與各方面使用的會計信息要求一致。要求企業(yè)的會計核算在收集、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮到社會上與企業(yè)有利害關系的集團對會計信息需要的不同特點，滿足企業(yè)內外有關方面對會計信息的要求。 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 我國實行的是社會主義市場經濟，客觀上要求全國各部門、各企業(yè)在會計報表和會計信息建立在統(tǒng)一可比的基礎上，以便對各行業(yè)、各企業(yè)的經濟活動作出正確的考核和評價，滿足國家宏觀經濟調控的需要。企業(yè)作為會計主體，其會計報表和會計信息，尤其是對外會計報表，要為社會各個方面廣泛利用。企業(yè)微觀經濟的發(fā)展對國家財政經濟政策的制定具有極其重大的影響。這就從客觀上要求全國各類企業(yè)，特別是同行業(yè)的不同企業(yè)的會計報表和會計信息的建立，應盡量口徑一致，相互可比。從微觀經營管理的角度來看，不同企業(yè)的會計報表和會計信息的可比性，能夠更好地幫助每個企業(yè)作出正確的經濟分析和經營決策。強調會計信息的可比性，并不說會計核算方法沒有選擇性，也不是要求所有企業(yè)都采用絕對一致的會計處理程序和方法?？杀刃允侵竿豁棙I(yè)務應當采取相同或相似的處理方法，強調的是不同企業(yè)的會計報表和會計信息具有共同或類似的特征，可以用作比較的基礎。例如固定資產的折舊方法，國家允許采用平均年限法、工作量法和加速折舊法。而工作量法中又包括行駛里程法和工作小時法；加速折舊法中又包括年數總和法和雙倍余額遞減法等。國家只規(guī)定上述可供選擇的方法和每類固定資產的折舊年限，企業(yè)可選用其中的一種方法。 一貫性原則指企業(yè)在不同時期使用的會計程序和會計方法應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，在財務會計報告中加以說明。這是因為選定一種認為在當前條件下的正確方法以后，用這種方法計算的本期間的利潤結果，就作為下期間應用的利潤計算方法的出發(fā)點。如果下期應用的利潤計算方法的依據不同于上期，就不可能正確計算出下期利潤。例如，企業(yè)存貨(如材料、低值易耗品)的計價可用先進先出法、加權平均法、后進先出法等，當企業(yè)會計選定其中的一種計價方法時，就必須一貫堅持采用這種方法，不允許上期用先進先出法，本期則改用后進先出法。如果各期任意選用并不相同的會計處理方法或核算程序，就會造成人為地增減盈虧的虛假現象，歪曲企業(yè)的真實經營成果。遵守一貫性原則，才能較為正確地反映企業(yè)各個會計期間的財務狀況和經營成果，同時通過對企業(yè)不同時期經營情況進行比較分析，可以總結經營經驗，預測變化趨勢，為各種信息使用者預測和決策提供可比性的會計信息。一貫性原則可以起到防止企業(yè)任意改變方法和篡改賬目、虛報盈虧的作用。 一貫性原則并不意味著可選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下可以變更會計核算方法：一是有關法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)改變會計核算方法；二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。 及時性原則是指會計核算應當及時進行，以提供有價值的會計信息。現代社會是一個經濟高速發(fā)展的社會，決策是否及時適當地作出和履行，其后果是大不一樣的。要作出及時適當的決策，就必須獲得及時的信息。由于會計信息的價值隨著時間的流逝而逐漸降低，過了時的會計信息只能作為歷史資料，因此，作為重要信息來源之一的會計信息，就必須及時核算并及時提供。要達到會計核算及時性要求，首先要及時記錄反映企業(yè)經濟活動的各項初步信息；其次要把這些初步信息及時加工處理，以便盡快輸送出去；再次是及時傳遞會計信息，使會計信息使用者能根據這些會計信息迅速地作出決策，以適應社會經濟高速發(fā)展的要求。隨著會計手段現代化的實現，利用電子計算機來加工處理會計信息，將會成為一種必然趨勢，這將為會計及時性原則的執(zhí)行提供有利的條件。 明晰性原則是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于使用會計信息，要使用會計信息就必須了解會計信息的含義。為此，要求會計記錄和會計報表要做到清晰完整、簡明扼要，數據記錄和文字說明能一目了然地反映企業(yè)經濟活動的來龍去脈。會計信息的收集、加工、處理都需要人工來執(zhí)行，會計人員的主觀疏忽、馬虎、粗心都會影響會計信息的明確表達。因此。會計人員必須在進行會計事項處理時，保證會計記錄的清楚、正確、填制會計憑證和登記賬簿必須完整，賬戶對應關系明確，文字摘要清楚，數字金額正確，過賬對賬要細心，手續(xù)要齊備，程序要合理，盡量避免記賬錯誤。即使屬于記賬或過賬差錯的更正，也要根據統(tǒng)一規(guī)定辦理，交代清楚，以免產生誤解。企業(yè)會計部門應根據本企業(yè)經營活動的特點和管理決策的不同要求，以及會計核算具體業(yè)務量多少，設計和選擇適當的會計憑證、賬簿和記賬程序，這是保證會計記錄和報表清晰明了的有效辦法。 權責發(fā)生制原則指在會計核算過程中，在確認企業(yè)的收入或費用時，不是以收到或支付款項作為記錄依據，而是以取得收款權力或支付款項的責任作為記錄收入或費用的依據。 在會計分期核算的前提條件下，必須正確確認企業(yè)在某一會計期間的收入和費用，盡管這些收入或費用不一定在該會計期間收到貨幣或以貨幣支付。在確認收入時，只要銷售過程完成，取得收取貨款的權利，收入就算實現，而對那些預收貨款，雖然已收到貨幣資金，但還沒有提供產品或勞務，就不能作為收入。同樣，在確認費用開支，有時雖然已發(fā)生實際支出，但由于受益期不在本期，如預付下一年度財產保險費，則不應作為本期費用。相反，有些費用雖然應在將來支付，但它的發(fā)生與本期收益有關，則應作為本期費用。所以，采用權責發(fā)生制原則，能較客觀地反映企業(yè)經營成果。 配比原則指營業(yè)收入與其對應的成本、費用應當相互配合。它要求會計核算中，一個會計期間內的各項收入與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在同一會計期間內進行確認、計量。 企業(yè)的經營成果是對其經營收入與經營成本費用進行配合比較的所得結果。也就是說，企業(yè)的生產經營活動會帶來一定的經營收入，但同時也必然要發(fā)生相應的經營費用。有所得必有所費，所費是為了所得，而經營成果則是綜合考核、比較經營所得和經營所費的結果，各個會計期間盈虧的正確計算，取決于各該期間內的相關收入與費用的正確配比。 謹慎原則又稱為穩(wěn)健原則，是指在會計核算中應當對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用作出合理預計。但對可能發(fā)生的收益不作預計，以保證利潤的真實和穩(wěn)健。在市場經濟的條件下，企業(yè)成為獨立經營、自負盈虧的經濟實體。隨著所有權和經營權的分離，市場機制的逐步完善，破產法和公司法的實施，價值規(guī)律和競爭規(guī)律將會發(fā)揮重要作用。企業(yè)不可避免地會遇到各種風險，例如企業(yè)應收賬款由于債務人破產、死亡等原因不能收回，固定資產由于科學技術進步提前報廢等情況。為保證企業(yè)正常的生產經營活動和抗御風險的能力，避免損失發(fā)生時對企業(yè)造成嚴重影響，必須對面臨的風險和可能發(fā)生的損失與費用的支出作出合理預計，采用較為慎重穩(wěn)妥的會計處理方法，正確計算收益，以確保投資者和債權人的權益。如果對這些可能存在的風險不預先估計入賬，而是待費用或損失發(fā)生時再予以確認入賬的話，就會造成影響企業(yè)當期的財務狀況和經營成果，尤其是數額較大時，影響更大，同時也違背了收入與費用的配比原則。采用謹慎原則，把可能發(fā)生的費用或損失預先估計入賬，計入成本費用，待費用或損失發(fā)生時，由于已經把預計的費用和損失逐期計入在有關費用，所以不會對企業(yè)的正常經營造成危害。 歷史成本原則又稱為實際成本原則，是指各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整其賬面價值。也就是說，資產應按取得或生產購建時發(fā)生的實際成本登記入賬。入賬后，除國家另有規(guī)定外，盡管物價已變動，不得調整其賬面價值。這樣，經濟業(yè)務發(fā)生時的實際成本，隨著時間的推移，就表現為歷史性的數據或成本。 歷史成本是資產計價的基礎，同時也隨著資產的耗用而將其價值轉移為成本費用的基礎。例如企業(yè)購入了一輛汽車，會計人員就按購進成本(包括買價、運費、稅金)入賬，隨著汽車的使用，每一會計期間都把一部分價值以折舊費用的形式攤入成本費用。在編制資產負債表時，這臺汽車要按歷史成本(即購進成本)、累計折舊和凈值分別列示。企業(yè)會計核算中對資產的計價方法通常有歷史成本、重置成本、現行成本、成本或市價孰低等多種。在物價穩(wěn)定的前提下，會計核算應采用實際成本法。因為采用歷史成本比其他成本(如重置成本、現行成本等)更為客觀，它是業(yè)務活動發(fā)生的實際支出。另外，歷史成本因為有原始憑證為依據，可以隨時檢驗，既方便又真實；而且采用歷史成本計價，不必經常調整賬目，核算比較簡便。由于企業(yè)的收入也是以歷史成本計價，因此它的歷史成本計價的資產或費用配比時，也比較協(xié)調。 但歷史成本原則是以幣值不變?yōu)榍疤釛l件的。在發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，歷史成本較難反映企業(yè)當前的真實財務狀況和經營成果，有時還會影響企業(yè)的再生產。所以，當物價變化幅度較大時，國家可以允許采用其他計價方式，適當調整資產的賬面價值和損益情況。 劃分收益性支出與資本性支出原則，指會計核算應當嚴格地把兩類不同性質的支出區(qū)別開來，以正確計算當期損益。收益性支出與資本性支出的界限是：凡是為了取得本期收益而發(fā)生的經營支出，屬于收益性支出，例如為取得本期收益購進的材料，支付的工資、費用等；凡為了形成和擴大生產經營